Contabilidad de costos

La contabilidad de costos es definida por el Instituto de Contadores de Gestión como

un conjunto sistemático de procedimientos para registrar e informar las mediciones del costo de fabricación de bienes y prestación de servicios, tanto en su conjunto como en detalle. Incluye métodos para reconocer, asignar, agregar e informar dichos costos y compararlos con los costos estándar. ^{[ 1 ]}

A menudo considerada un subconjunto o herramienta cuantitativa de la contabilidad gerencial , su objetivo final es asesorar a la gerencia sobre cómo optimizar las prácticas y los procesos empresariales en función de la eficiencia de costos y la capacidad. La contabilidad de costos proporciona la información detallada sobre costos que la gerencia necesita para controlar las operaciones actuales y planificar el futuro. ^{[ 2 ]}

La información de contabilidad de costos también se utiliza comúnmente en la contabilidad financiera , pero su función principal es que los gerentes la utilicen para facilitar su toma de decisiones.

Todo tipo de empresas, ya sean manufactureras, comerciales o de prestación de servicios, requieren contabilidad de costos para realizar un seguimiento de sus actividades. ^{[ 2 ]} La contabilidad de costos se ha utilizado durante mucho tiempo para ayudar a los gerentes a comprender los costos de operar un negocio. La contabilidad de costos moderna se originó durante la Revolución Industrial , cuando la complejidad de operar grandes empresas llevó al desarrollo de sistemas para registrar y controlar los costos, lo que ayudó a los propietarios y gerentes de empresas a tomar decisiones. Entre las diversas técnicas utilizadas por los contadores de costos se incluyen el costeo estándar y el análisis de variaciones, el costeo marginal y el análisis de costo-volumen-utilidad, el control presupuestario, el costeo uniforme, la comparación entre empresas, etc. La evaluación de la contabilidad de costos se debe principalmente a las limitaciones de la contabilidad financiera. Además, el mantenimiento de registros de costos se ha vuelto obligatorio en ciertas industrias, según lo notificado por el gobierno periódicamente. ^{[ 3 ]}

En los inicios de la era industrial, la mayor parte de los costos de una empresa eran lo que los contadores modernos denominan " costos variables ", ya que variaban directamente con la cantidad de producción. El dinero se gastaba en mano de obra, materias primas, energía para operar la fábrica, etc., en proporción directa a la producción. Los gerentes podían simplemente sumar los costos variables de un producto y utilizar este dato como una guía aproximada para la toma de decisiones.

Algunos costos tienden a permanecer constantes incluso durante los períodos de inactividad, a diferencia de los costos variables, que aumentan y disminuyen con el volumen de trabajo (por lo tanto, los costos variables son más altos en los períodos de mayor actividad y disminuyen durante los períodos de inactividad). Con el tiempo, estos " costos fijos " se han vuelto más importantes para los gerentes. Ejemplos de costos fijos incluyen la depreciación de la planta y el equipo, y el costo de departamentos como mantenimiento, herramientas, control de producción, compras, control de calidad, almacenamiento y manipulación, supervisión de planta e ingeniería. ^{[ 4 ]}

A principios del siglo XIX, estos costos tenían poca importancia para la mayoría de las empresas. Sin embargo, con el crecimiento del ferrocarril, el acero y la manufactura a gran escala, a finales del siglo XIX estos costos solían ser más importantes que el costo variable de un producto, y su asignación a una amplia gama de productos conducía a malas decisiones. Los gerentes deben comprender los costos fijos para tomar decisiones sobre productos y precios.

Por ejemplo: una empresa fabrica vagones de ferrocarril y solo tiene un producto. Para fabricar cada vagón, la empresa necesita comprar $60 en materias primas y componentes y pagar $40 a cada uno de sus 6 trabajadores. Por lo tanto, el costo variable total de cada vagón era de $300. Sabiendo que fabricar un vagón requiere un gasto de $300, los gerentes saben que no pueden venderlo por debajo de ese precio sin perder dinero con cada vagón. Cualquier precio superior a $300 contribuiría a los costos fijos de la empresa. Si los costos fijos son, digamos, $1000 mensuales para alquiler, seguro y salario del propietario, la empresa podría vender 5 vagones al mes por un total de $3000 (a un precio de $600 cada uno), o 10 vagones por un total de $4500 (a un precio de $450 cada uno), y obtener una ganancia de $500 en cada caso.

A continuación se presentan algunos de los diferentes enfoques de contabilidad de costos:

Los elementos básicos de coste son:

1. Material
2. Mano de obra
3. Gastos y otros gastos generales

Las clasificaciones importantes de costos incluyen:

1. Por naturaleza o trazabilidad: Costes directos y costes indirectos . Los costes directos son directamente atribuibles/rastreables a los objetos de coste , mientras que los costes indirectos (al no ser directamente atribuibles) se asignan o prorratean a los objetos de coste.
2. Por función: producción, administración, ventas y distribución, o investigación y desarrollo.
3. Según su comportamiento: fijos, variables o semivariables. Los costos fijos permanecen invariables independientemente de las variaciones en el volumen de producción durante un período determinado. Los costos variables cambian según el volumen de producción. Los costos semivariables son en parte fijos y en parte variables.
4. Por controlabilidad: Los costos controlables son aquellos que pueden controlarse o influirse mediante acciones de gestión conscientes. Los costos incontrolables no pueden controlarse ni influirse mediante acciones de gestión conscientes.
5. Por normalidad: costos normales y costos anormales. Los costos normales surgen durante las operaciones comerciales cotidianas. Los costos anormales surgen debido a cualquier actividad o evento inusual que no forme parte de las operaciones comerciales rutinarias, como accidentes o desastres naturales.
6. Por tiempo: Costos históricos y costos predeterminados. Los costos históricos son los costos incurridos en el pasado. Los costos predeterminados se calculan por adelantado en función de los factores que afectan a los elementos de costo.
7. Costos de toma de decisiones: Estos costos se utilizan para la toma de decisiones gerenciales:
   1. Costes marginales : El coste marginal es el cambio en el coste total causado por aumentar o disminuir la producción en una unidad.
   2. Costes diferenciales: Este coste es la diferencia en el coste total que resulta de seleccionar una alternativa en lugar de otra.
   3. Costes de oportunidad : El valor de un beneficio sacrificado en favor de un curso de acción alternativo.
   4. Coste relevante: El coste relevante es aquel que resulta relevante en diversas decisiones de gestión.
   5. Coste de reposición: Este coste es el coste al que se pueden sustituir los elementos materiales o activos fijos existentes, ya sea en la actualidad o en una fecha futura.
   6. Coste de la parada: Costes en los que se incurre si se detienen las operaciones y que no se producirían si estas continuaran.
   7. Costo de capacidad: El costo que asume una empresa para proporcionar capacidades de producción, administración, venta y distribución con el fin de realizar diversas funciones. Estos costos suelen ser fijos.
   8. Coste hundido: Un coste ya incurrido que no se puede recuperar.
   9. Otros costos

El costeo estándar es una técnica de contabilidad de costos que compara los costos reales con los costos estándar (predefinidos) mediante el análisis de variaciones. Se utiliza para comprender las variaciones de los costos de los productos en la fabricación. ^{[ 6 ]} El costeo estándar asigna los costos fijos incurridos en un período contable a los bienes producidos durante ese período. Esto permitía que el costo total de los productos que no se vendieron en el período en que se produjeron se registrara como "inventario" en el balance general y se trasladara al siguiente período contable, utilizando diversos métodos contables complejos, lo cual era coherente con los principios de los PCGA (Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados). También permitía a los gerentes ignorar los costos fijos y analizar los resultados de cada período en relación con el "costo estándar" de cualquier producto.

Por ejemplo: si la compañía de autocares ferroviarios normalmente produce 40 autocares al mes y los costos fijos siguen siendo de $1000 al mes, entonces se podría decir que cada autocares genera un costo operativo/gastos generales de $25 = ($1000 / 40). Si a esto le sumamos los costos variables de $300 por autocares, el costo total asciende a $325 por autocares.

Este método tendía a distorsionar ligeramente el coste unitario resultante, pero en las industrias de producción en masa que fabricaban una sola línea de productos, y donde los costes fijos eran relativamente bajos, la distorsión era mínima.

Por ejemplo: si la compañía de vagones de ferrocarril fabricó 100 vagones en un mes, el costo unitario sería de $310 por vagón ($300 + ($1000 / 100)). Si al mes siguiente la compañía fabricó 50 vagones, el costo unitario sería de $320 por vagón ($300 + ($1000 / 50)), una diferencia relativamente pequeña.

Una parte importante de la contabilidad de costos estándar es el análisis de variaciones , que desglosa la diferencia entre el costo real y los costos estándar en varios componentes (variación de volumen, variación del costo de los materiales, variación del costo de la mano de obra, etc.) para que los gerentes puedan comprender por qué los costos fueron diferentes de lo planificado y tomar las medidas adecuadas para corregir la situación.

A medida que los negocios se volvieron más complejos y comenzaron a producir una mayor variedad de productos, el uso de la contabilidad de costos para tomar decisiones que maximizaran la rentabilidad se puso en entredicho. En la década de 1980, los círculos gerenciales tomaron mayor conciencia de la teoría de las restricciones y comenzaron a comprender que "todo proceso de producción tiene un factor limitante" en algún punto de la cadena de producción. A medida que la gerencia aprendió a identificar las restricciones, adoptó cada vez más la contabilidad de rendimiento para gestionarlas y "maximizar el rendimiento en dólares " (u otra moneda) de cada unidad de recurso restringido.

La contabilidad del rendimiento tiene como objetivo hacer el mejor uso de los recursos escasos (cuello de botella) en un entorno JIT (Justo a tiempo). ^{[ 7 ]}

En este contexto, "rendimiento" se refiere a la cantidad de dinero obtenida por las ventas menos el costo de los materiales utilizados para su elaboración.

El costeo basado en actividades (ABC) es un sistema para asignar costos a los productos en función de las actividades que requieren. En este caso, las actividades son aquellas acciones regulares que se realizan dentro de una empresa. ^{[ 8 ]} "Hablar con el cliente sobre cuestiones de factura" es un ejemplo de actividad dentro de la mayoría de las empresas.

Las empresas pueden verse impulsadas a adoptar el método ABC por la necesidad de mejorar la precisión de los costos, es decir, comprender mejor los costos reales y la rentabilidad de productos, servicios o iniciativas individuales. El método ABC se acerca más a los costos reales en estas áreas al convertir muchos costos que la contabilidad de costos estándar considera indirectos en costos directos. Por el contrario, la contabilidad de costos estándar suele determinar los llamados costos indirectos y gastos generales simplemente como un porcentaje de ciertos costos directos, lo que puede o no reflejar el uso real de recursos para cada elemento.

Según el método ABC, los contadores asignan el 100% del tiempo de cada empleado a las diferentes actividades que se realizan dentro de la empresa (muchos utilizan encuestas para que los propios trabajadores asignen su tiempo a las distintas actividades). El contador puede entonces determinar el costo total invertido en cada actividad sumando el porcentaje del salario de cada trabajador destinado a dicha actividad.

Una empresa puede utilizar los datos de costos de actividad resultantes para determinar dónde enfocar sus mejoras operativas. Por ejemplo, un fabricante que trabaja por encargo puede descubrir que un alto porcentaje de sus trabajadores dedica su tiempo a intentar descifrar un pedido de cliente redactado apresuradamente. Mediante el costeo basado en actividades (ABC), los contadores ahora tienen un valor monetario asociado a la actividad de "Investigar las especificaciones de la orden de trabajo del cliente". La alta dirección puede decidir entonces cuánto esfuerzo o presupuesto destinar a resolver esta deficiencia del proceso. La gestión basada en actividades incluye (pero no se limita a) el uso del costeo basado en actividades para administrar un negocio.

Si bien el costeo basado en actividades (ABC) puede determinar el costo de cada actividad y recurso en el producto final, el proceso puede ser tedioso, costoso y propenso a errores.

Dado que se trata de una herramienta para asignar con mayor precisión los costos fijos a un producto, estos costos no varían según el volumen de producción mensual. Por ejemplo, la eliminación de un producto no eliminaría los gastos generales ni el costo de la mano de obra directa que se le asignan. El costeo basado en actividades (ABC) identifica mejor el costo del producto a largo plazo, pero puede no ser muy útil para la toma de decisiones cotidianas.

Recientemente, Mocciaro Li Destri, Picone y Minà (2012) propusieron un sistema de medición de desempeño y costos que integra los criterios de Valor Económico Agregado con el Costeo Basado en Procesos (PBC). ^{[ 9 ]} La metodología EVA-PBC nos permite implementar la lógica de gestión del EVA no solo a nivel de la empresa, sino también en niveles inferiores de la organización. La metodología EVA-PBC desempeña un papel interesante al reincorporar la estrategia a las medidas de desempeño financiero.

La contabilidad Lean ^{[ 10 ]} se ha desarrollado en los últimos años para proporcionar los métodos de contabilidad, control y medición que respaldan la manufactura Lean y otras aplicaciones del pensamiento Lean, como la atención médica, la construcción, los seguros, la banca, la educación, el gobierno y otras industrias.

La contabilidad Lean se centra en dos pilares principales. El primero es la aplicación de métodos Lean a los procesos de contabilidad, control y medición de la empresa. Esto no difiere de la aplicación de métodos Lean a cualquier otro proceso. El objetivo es eliminar el desperdicio, liberar capacidad, agilizar el proceso, eliminar errores y defectos, y hacerlo claro y comprensible. El segundo pilar (y más importante) de la contabilidad Lean es transformar radicalmente los procesos de contabilidad, control y medición para que motiven el cambio y la mejora Lean, proporcionen información adecuada para el control y la toma de decisiones, permitan comprender el valor para el cliente, evalúen correctamente el impacto financiero de la mejora Lean y, además, sean sencillos, visuales y generen poco desperdicio. La contabilidad Lean no requiere los métodos tradicionales de contabilidad de gestión, como el costeo estándar , el costeo basado en actividades, la presentación de informes de variaciones, la fijación de precios de costo más margen, los sistemas complejos de control transaccional y los informes financieros inoportunos y confusos. Estos se reemplazan por:

• mediciones de rendimiento centradas en la metodología Lean
• Resumen sencillo del cálculo de costes directos de los flujos de valor.
• toma de decisiones e informes mediante un cuadro de puntuación
• Informes financieros que sean puntuales y presentados en un lenguaje sencillo que todo el mundo pueda entender.
• Simplificación radical y eliminación de los sistemas de control transaccional, eliminando la necesidad de los mismos.
• Impulsar cambios lean a partir de una profunda comprensión del valor creado para los clientes.
• Eliminación de la presupuestación tradicional mediante procesos mensuales de ventas, operaciones y planificación financiera (SOFP).
• precios basados ​​en el valor
• comprensión correcta del impacto financiero del cambio lean

A medida que una organización madura en el uso del pensamiento y los métodos lean, reconoce que la combinación de los métodos de contabilidad lean crea, de hecho, un sistema de gestión lean (LMS, por sus siglas en inglés) diseñado para proporcionar la planificación, los informes operativos y financieros, y la motivación para el cambio necesarios para que prospere la transformación lean en curso de la empresa.

El análisis costo-volumen-utilidad consiste en el examen sistemático de la relación entre precios de venta, ventas, volúmenes de producción, costos, gastos y ganancias. Este análisis proporciona información muy útil para la toma de decisiones en la gestión de una empresa. Por ejemplo, puede utilizarse para establecer precios de venta, seleccionar la gama de productos a vender, elegir estrategias de marketing y analizar el impacto de los cambios en los costos sobre las ganancias. En el entorno empresarial actual, la administración de una empresa debe actuar y tomar decisiones con rapidez y precisión. Por consiguiente, la importancia del análisis costo-volumen-utilidad sigue en aumento.

MARGEN DE CONTRIBUCIÓN

La relación entre costo, volumen y ganancia se denomina margen de contribución. El margen de contribución es el excedente de ingresos por ventas sobre los costos variables. Este concepto es particularmente útil en la planificación empresarial, ya que permite comprender las ganancias potenciales que una empresa puede generar. El siguiente cuadro muestra el estado de resultados de la empresa X, elaborado para mostrar su margen de contribución:

RATIO DE MARGEN DE CONTRIBUCIÓN

El margen de contribución también puede expresarse como un porcentaje. El índice de margen de contribución, a veces denominado índice de beneficio-volumen, indica el porcentaje de cada dólar de ventas disponible para cubrir los costos fijos y generar ingresos operativos. Para la empresa Fusion, Inc., el índice de margen de contribución es del 40%, que se calcula de la siguiente manera:

${\displaystyle {\text{Margen de contribución}}=({\text{Ventas - Costos variables}})/{\text{Ventas}}}$

El margen de contribución mide el efecto que un aumento o una disminución en el volumen de ventas tiene sobre el resultado operativo. Por ejemplo, supongamos que la gerencia de Fusion, Inc. está analizando el efecto de añadir $80,000 en pedidos de venta. Al multiplicar el margen de contribución (40%) por la variación en el volumen de ventas ($80,000), se observa que el resultado operativo aumentará $32,000 si se obtienen pedidos adicionales. Para validar este análisis, la siguiente tabla muestra el estado de resultados de la empresa, incluyendo los pedidos adicionales:

Los costos variables, como porcentaje de las ventas, equivalen al 100% menos el margen de contribución. Por lo tanto, en el estado de resultados anterior, los costos variables representan el 60% (100% - 40%) de las ventas, es decir, $648,000 ($1,080,000 x 60%). El margen de contribución total, de $432,000, también se puede calcular directamente multiplicando las ventas por el margen de contribución ($1,080,000 x 40%).

Las normas federales de contratación pública de los Estados Unidos (el Reglamento Federal de Adquisiciones , FAR) exigen que los funcionarios de contratación del gobierno que negocian los precios de los contratos verifiquen que las propuestas de costos de los proveedores estén de acuerdo con los principios y procedimientos de costos contractuales del gobierno y, en ciertos casos, con los requisitos y procedimientos de las Normas Federales de Contabilidad de Costos . ^{[ 11 ]} Es posible que se requieran datos de costos o datos de precios relevantes del proveedor para realizar un "análisis de realismo de costos", también conocido como "análisis de realismo de precios". ^{[ 12 ]} El FAR define un análisis de realismo de costos como

El proceso de revisión y evaluación independiente de elementos específicos de la estimación de costos propuesta por cada oferente para determinar si los elementos de costo propuestos estimados son realistas para el trabajo a realizar; reflejan una comprensión clara de los requisitos; y son consistentes con los métodos de ejecución y los materiales únicos descritos en la propuesta técnica del oferente. ^{[ 11 ]}

De igual modo, cuando un organismo gubernamental solicita una propuesta de precio fijo, se puede prever que se realice un análisis de realismo de costos o precios durante el proceso de evaluación. ^{[ 12 ]}

• Contabilidad
• sobrecostes
• Rotación de activos fijos
• Contabilidad de gestión
• Transparencia en los costos de TI
• Costes Kaizen
• Modelo de beneficios

• Contabilidad de costos, 3ª edición - Md. Omar Faruk, Sohel Ahmed, Sharif Hossain.
• Maher, Lanen y Rahan, Fundamentos de contabilidad de costos, 1.ª edición (McGraw-Hill 2005).
• Horngren, Datar y Foster, Contabilidad de costos: un enfoque gerencial, 11.ª edición (Prentice Hall 2003).
• Kaplan, Robert S. y Bruns, W. Contabilidad y administración: una perspectiva de estudio de campo (Harvard Business School Press, 1987) ISBN 0-87584-186-4
• Nicholson, Jerome Lee y John Francis Deems Rohrbach. Contabilidad de costos . Nueva York: Ronald Press, 1919.
• Blocher, Stout, Juras y Cokins, Gestión de costes: un enfoque estratégico, 7.ª edición (McGraw-Hill 2016).

• Sistemas contables, introducción a la contabilidad de costos, ética y relación con los PCGA. Archivado el 7 de abril de 2022 en Wayback Machine.