Costes de adquisición diferidos

En el sector asegurador , los costes de adquisición diferidos ( CAD ) constituyen un activo en el balance que representa el aplazamiento del coste de adquisición de nuevos contratos de seguro, amortizando así dichos costes a lo largo de su vigencia. Las compañías aseguradoras se enfrentan a elevados costes iniciales al emitir nuevos negocios, como comisiones a agentes de ventas, suscripción , intereses de bonificación y otros gastos de adquisición.

Según las normas DAC de EE. UU. , MSSB (Base de Solvencia Estatutaria Modificada) y la NIC 39, todas son muy similares, salvo que la NIC 39 solo permite diferir los costes directos e incrementales, en lugar de todos los costes de adquisición.

Las compañías de seguros incurren en grandes gastos al adquirir nuevos clientes, pero para garantizar que cumplen con el principio de correlación de los PCGA (Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados) deben distribuir estos costos a lo largo del período en el que se obtienen los ingresos.

El DAC se trata como un activo en el balance y se amortiza durante la vigencia del contrato de seguro.

La contabilidad de acumulación y el aplazamiento implican la sincronización temporal de ingresos y gastos: un costo incurrido se capitaliza y no se convierte en gasto hasta que se reconoce en los estados financieros de la empresa. En términos contables, es la amortización de ese costo, y no el costo original en sí, lo que se convierte en gasto. Por lo tanto, ciertos costos incurridos para adquirir contratos de seguro no deben reconocerse como gasto en el período contable en el que se incurren, sino que deben capitalizarse como un activo en el balance general y amortizarse gradualmente durante la vigencia de los contratos de seguro. Dichos costos se denominan gastos de adquisición diferidos (GAD) y la capitalización de los GAD da como resultado la creación de un activo llamado costos de adquisición diferidos (CAD).

La creación del activo DAC tiende a reducir la presión sobre la póliza durante el primer año y, por lo general, produce un patrón de ganancias más uniforme.

Para cumplir con los criterios de capitalización, estos gastos deben variar en función de la adquisición de nuevos negocios y estar relacionados principalmente con ella.

Ejemplos de DAE:

• Comisiones superiores a las comisiones finales
• Costos de suscripción
• Costos de emisión de pólizas

Todos los demás gastos relacionados con el nuevo negocio que no varíen ni estén relacionados principalmente con las nuevas pólizas se clasifican como gastos de adquisición no aplazables.

El DAC representa la "inversión no recuperada" en las pólizas emitidas y, por lo tanto, se capitaliza como un activo intangible para vincular los costos con los ingresos correspondientes. Con el tiempo, los costos de adquisición se reconocen como un gasto que reduce el activo DAC. El proceso de reconocimiento de los costos en el estado de resultados se conoce como amortización y se refiere a la amortización o reducción del activo DAC a lo largo de varios años.

La amortización requiere una base de amortización que determine cuánto DAC debe convertirse en gasto en cada período contable. La base de amortización varía según la clasificación FAS:

• FAS 60/97LP – Primas
• FAS 97 – Beneficios brutos estimados (EGP)
• FAS 120 – Márgenes brutos estimados (MGE)

Según la FAS 60, los supuestos se establecen al momento de la emisión de la póliza y no se pueden modificar. Sin embargo, según las FAS 97 y 120, los supuestos se basan en estimaciones que requieren ajustar el DAC según sea necesario. Además, la amortización del DAC utiliza los márgenes brutos estimados como base y se le aplica una tasa de interés basada en los rendimientos de la inversión. La tasa a la que se amortiza el DAC se denomina factor k.

La cancelación o amortización de un DAC puede deberse a un proceso de ajuste dinámico. La sustitución de supuestos por datos reales en las proyecciones de años futuros se denomina "ajuste dinámico". La sustitución de valores supuestos por valores reales del año anterior se denomina "ajuste".

• El DAC en la sombra incluye las ganancias no realizadas, tal como se requiere para la presentación de informes en el balance general. En otras palabras, el DAC en la sombra se aplica para reducir o aumentar la amortización del DAC, teniendo en cuenta las ganancias y pérdidas no realizadas.
• La amortización regular del DAC afecta al estado de resultados y no tiene en cuenta las ganancias no realizadas. En otras palabras, la amortización regular del DAC considera tanto las ganancias como las pérdidas realizadas para suavizar los resultados. En caso de una pérdida importante, la amortización regular del DAC puede aplicarse para diferir los costos de adquisición a períodos futuros, reduciendo así los gastos y aumentando el rendimiento del período específico. Por lo tanto, la amortización del DAC aumentará en los períodos contables futuros.

También conocido como KDAC, el factor K es básicamente el porcentaje de las ganancias brutas requerido para proveer los costos diferidos de adquisición de pólizas. KDAC es la tasa de amortización de DAC = [[Valor actual de DAE + valor acumulado de DAC]/[Valor actual de las ganancias brutas estimadas (EGP) + valor acumulado de las ganancias brutas reales (AGP)]

El factor K puede variar de un año a otro debido a:

• El proceso de ajuste (sustitución de los valores esperados por los valores realizados, es decir, los beneficios brutos históricos reales (AGP) sustituyen a los EGP anteriores).
• El desbloqueo dinámico (sustitución de supuestos por experiencia para las proyecciones de años futuros)

El convertidor digital-analógico (DAC) es recuperable si el factor K es inferior al 100%.

Si existe un pasivo por ingresos no devengados (URL), este podría ser recuperable incluso si el factor K es superior al 100%. Si el factor K es superior al 100% y no existe un URL, una parte del DAC o el DAC total debe amortizarse inmediatamente para que el nuevo factor K sea igual al 100%.

• Impuesto diferido
• Costo de financiamiento diferido

• Diccionario gratuito - Costes de adquisición diferidos
• Investopedia - Costes de adquisición diferidos
• Ejemplo de programa de auditoría