Impuesto diferido

El impuesto diferido es un activo o pasivo nocional que refleja el impuesto a las ganancias corporativas sobre una base que es igual o más similar al reconocimiento de ganancias que el tratamiento impositivo. Los pasivos por impuestos diferidos pueden surgir como resultado de que el tratamiento impositivo corporativo de los gastos de capital sea más rápido que el tratamiento de depreciación contable . Los activos por impuestos diferidos pueden surgir debido a las pérdidas netas trasladadas, que solo se registran como activos si se considera más probable que el activo se utilice en futuros períodos fiscales. Diferentes países también pueden permitir o exigir el descuento de los activos o, en particular, de los pasivos. A menudo existen requisitos de divulgación para los pasivos y activos potenciales que en realidad no se reconocen como un activo o pasivo.

Si una partida de la cuenta de pérdidas y ganancias nunca es gravable ni deducible a efectos impositivos, o es gravable o deducible a efectos impositivos, pero nunca aparece en la cuenta de pérdidas y ganancias, se trata de una diferencia permanente. Una diferencia permanente no da lugar a impuestos diferidos.

Si los elementos son gravables o deducibles a efectos fiscales, pero en períodos diferentes a aquellos en los que se reconoce el ingreso o el gasto, esto da lugar a diferencias temporarias. Las diferencias temporarias dan lugar a un posible impuesto diferido, pero las reglas sobre si el activo o el pasivo diferido se reconocen efectivamente pueden variar.

Las diferencias temporarias se calculan habitualmente sobre las diferencias entre el importe en libros de un activo o pasivo reconocido en el estado de situación financiera y el importe atribuido a dicho activo o pasivo por concepto de impuestos al principio y al final del ejercicio. Las diferencias en los cargos a la cuenta de pérdidas y ganancias en comparación con los importes imponibles o deducibles también pueden calcularse y deben conciliar el cambio de posición al principio y al final del ejercicio. ^[1]

El principio básico de contabilización del impuesto diferido bajo un enfoque de diferencias temporarias se puede ilustrar utilizando un ejemplo común en el que una empresa tiene activos fijos que califican para la depreciación fiscal.

El siguiente ejemplo supone que una empresa compra un activo por 1.000 dólares, que se deprecia contablemente de forma lineal durante cinco años a razón de 200 dólares al año. La empresa reclama una depreciación fiscal del 25 % anual sobre la base de un saldo decreciente. Se supone que la tasa aplicable del impuesto sobre la renta corporativa es del 35 % y se resta el valor neto.

Como el valor fiscal, o base imponible , es inferior al valor contable, o valor contable , en los años 1 y 2, la empresa debe reconocer un pasivo por impuestos diferidos. Esto también refleja que la empresa ha reclamado una depreciación fiscal superior al gasto por depreciación contable registrado en sus cuentas, mientras que en el futuro la empresa debe reclamar una depreciación fiscal en total menor que la depreciación contable en sus cuentas.

En los años 3 y 4, el valor fiscal supera el valor contable, por lo que la empresa debe reconocer un activo por impuestos diferidos (sujeto a que tenga suficientes beneficios previstos para poder utilizar deducciones fiscales futuras). Esto refleja que la empresa espera poder reclamar una depreciación fiscal superior a la contable.

En muchos casos, el resultado del impuesto diferido será similar para un enfoque de diferencia temporal o de diferencia temporal. Sin embargo, pueden surgir diferencias, como en relación con la revaluación de activos fijos que califican para la depreciación fiscal , lo que da lugar a un activo por impuesto diferido según un enfoque de balance, pero en general no debería tener impacto bajo un enfoque de diferencia temporal.

El impuesto diferido es relevante para el principio de correspondencia.

Los pasivos por impuestos diferidos generalmente surgen cuando se proporciona un alivio fiscal por adelantado de un gasto contable/pasivo impago, o se acumulan ingresos pero no se gravan hasta que se reciben.

Los activos por impuestos diferidos generalmente surgen cuando se proporciona un alivio fiscal después de deducir un gasto para fines contables:

• Una empresa puede acumular un gasto contable en relación con una provisión , como deudas incobrables, pero no se puede obtener un alivio fiscal hasta que se utilice la provisión.
• Una empresa puede incurrir en pérdidas fiscales y poder "transferir" pérdidas para reducir los ingresos imponibles en años futuros.

Activo en el balance de una empresa que puede utilizarse para reducir el gasto por impuesto a las ganancias de cualquier período posterior. Los activos por impuestos diferidos pueden surgir debido a la transferencia de pérdidas netas.

Las normas contables modernas suelen exigir que una empresa prevea impuestos diferidos de acuerdo con el enfoque de diferencia temporal o de diferencia temporaria. Cuando se reconoce un pasivo o activo por impuestos diferidos, el pasivo o activo debería reducirse con el tiempo (sujeto a que surjan nuevas diferencias) a medida que la diferencia temporaria o temporaria se revierta.

Según las Normas Internacionales de Información Financiera , los impuestos diferidos deben contabilizarse utilizando los principios de la NIC 12 : Impuestos a las ganancias, que es similar (pero no idéntica) a la SFAS 109 de los PCGA de EE. UU . Ambas normas contables requieren un enfoque de diferencias temporarias.

Otras normas contables que abordan el impuesto diferido incluyen:

• PCGA del Reino Unido - Norma de información financiera 19: Impuesto diferido (enfoque de diferencia temporal)
• PCGA mexicanos o NIF - NIF D-4, Impuestos a la utilidad
• PCGA canadienses -Sección 3465 de la CICA
• PBU 18 (2002) de Rusia : Contabilización del impuesto a las ganancias (enfoque de diferencia temporal)
• AS INDIO - Instituto de Contabilidad Registrada de la India - AS 22 Contabilización de impuestos sobre la renta

La dirección tiene la obligación de informar con precisión sobre el estado real de la empresa y de realizar juicios y estimaciones cuando sea necesario. En el contexto de los activos y pasivos fiscales, debe existir una probabilidad razonable de que la diferencia fiscal pueda realizarse en años futuros.

Por ejemplo, puede aparecer un activo fiscal en las cuentas de la empresa debido a pérdidas en años anteriores (si se permite el traslado de pérdidas fiscales). En este caso, se debe reconocer un activo por impuestos diferidos si y solo si la administración considera que habrá suficientes ganancias fiscales futuras para utilizar la pérdida fiscal. ^[2] Si queda claro que la empresa no espera obtener ganancias en años futuros, el valor del activo fiscal se ha deteriorado : en la estimación de la administración, la probabilidad de que esta pérdida fiscal pueda utilizarse en el futuro ha disminuido significativamente.

En los casos en que el valor contable de los activos o pasivos fiscales haya cambiado, la empresa puede tener que realizar una rebaja de valor y, en determinados casos en los que se haya producido un error fundamental, una reexpresión de sus resultados financieros de ejercicios anteriores. Estas rebajas de valor pueden suponer el registro de ingresos o gastos significativos en el resultado de la empresa correspondiente al ejercicio en el que se produce la rebaja de valor.

• Costos de financiamiento diferido
• Escudo fiscal

• Resumen de la Norma Internacional de Contabilidad 12: Impuesto sobre la Renta del Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad
• Resumen de la Norma de Contabilidad Financiera 109: Impuestos sobre la renta - Norma de Contabilidad Financiera de EE. UU.
• Norma de información financiera n.° 19: Impuesto diferido - Norma de información financiera del Reino Unido