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Auditoría única

En Estados Unidos , la Auditoría Única , Subparte F de la Guía Uniforme de la OMB , es una auditoría o examen riguroso de toda la organización de una entidad que gasta $750,000 ...

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En Estados Unidos , la Auditoría Única , Subparte F de la Guía Uniforme de la OMB , es una auditoría o examen riguroso de toda la organización de una entidad que gasta $750,000 o más de asistencia federal (comúnmente conocida como fondos federales , subvenciones federales o premios federales) recibida para sus operaciones. [ 1 ] [ 2 ] [ 3 ] Generalmente realizada anualmente, [ 4 ] el objetivo de la Auditoría Única es brindar seguridad al gobierno federal de EE. UU . sobre la administración y el uso de dichos fondos por parte de los beneficiarios , tales como estados, ciudades, universidades , organizaciones sin fines de lucro y tribus indígenas. La auditoría generalmente la realiza un contador público certificado independiente (CPA) y abarca componentes tanto financieros como de cumplimiento . Las Auditorías Únicas deben presentarse al Centro Federal de Compensación de Auditorías junto con un formulario de recopilación de datos, Formulario SF-SAC.

Historia

Antes de implementar la Auditoría Única, el gobierno federal dependía de numerosas auditorías realizadas a programas individuales financiados con fondos federales para garantizar que estos fondos se gastaran correctamente. Debido a que el gobierno contaba con numerosas agencias que otorgaban cientos de programas diferentes, la tarea de auditar todos los programas se volvía cada vez más difícil y laboriosa. Para mejorar esta situación, la Ley de Auditoría Única de 1984 estandarizó los requisitos de auditoría para los estados, los gobiernos locales y los gobiernos tribales indígenas que reciben y utilizan programas de asistencia financiera federal. [ 5 ]

En 1985, la Oficina de Administración y Presupuesto de los Estados Unidos (OMB) emitió la Circular OMB A-128, "Auditorías de Gobiernos Estatales y Locales", para ayudar a los beneficiarios y auditores a implementar la nueva Auditoría Única. En 1990, la OMB extendió administrativamente el proceso de Auditoría Única a las organizaciones sin fines de lucro al emitir la Circular OMB A-133, "Auditorías de Instituciones de Educación Superior y Otras Organizaciones sin Fines de Lucro", que reemplazó a la OMB A-128. Estas nuevas guías y disposiciones estandarizaron la Auditoría Única en los Estados Unidos para incluir a todos los estados, gobiernos locales, organizaciones sin fines de lucro e instituciones que reciben fondos federales del gobierno de los Estados Unidos. [ 6 ] [ 5 ] [ 7 ] El 26 de diciembre de 2013, la OMB emitió los Requisitos Administrativos Uniformes, Principios de Costos y Requisitos de Auditoría para Subvenciones Federales, que estandarizaron los requisitos de cumplimiento y auditoría para entidades gubernamentales, organizaciones sin fines de lucro e instituciones de educación superior. [ 8 ] Estos requisitos consolidados están codificados en el Título 2 del Código de Regulaciones Federales (CFR), parte 200, junto con los requisitos de auditoría única en la Subparte F de esta sección. [ 9 ] Los términos 2 CFR 200 y Guía Uniforme pueden usarse indistintamente.

Propósito y componentes

El gobierno federal proporciona una amplia gama de asistencia federal a los beneficiarios, que asciende a más de 400 mil millones de dólares anuales. [ 1 ] Esta asistencia se proporciona a través de miles de subvenciones y premios individuales anualmente con el propósito de beneficiar al público en general en las áreas de educación, salud, seguridad pública, bienestar y obras públicas, entre otras. Sin embargo, como condición para recibir esta asistencia, los beneficiarios deben cumplir con las leyes y regulaciones federales y estatales aplicables , así como con cualquier disposición particular vinculada a la asistencia específica. [ 10 ] La Auditoría Única proporciona al gobierno federal la garantía de que estos beneficiarios cumplen con dichas directivas al contar con un informe de una fuente externa independiente (el CPA) sobre dicho cumplimiento. Sin embargo, solo se aplica a los beneficiarios estatales, locales y sin fines de lucro que gastan 750 000 dólares o más de dicha asistencia en un año. [ 11 ] [ 12 ]

Una auditoría única abarca un examen de los registros financieros de un beneficiario, estados financieros , transacciones y gastos de subvenciones federales , la gestión general de sus operaciones, sistemas de control interno y asistencia federal que recibió durante el período de auditoría (el período de tiempo de operaciones del beneficiario examinado en la auditoría única, que generalmente cubre un año natural o fiscal). [ 3 ] [ 13 ] La auditoría única se divide en dos áreas: Cumplimiento y Finanzas.

El componente de cumplimiento de una Auditoría Única abarca el estudio y la comprensión (etapa de planificación), así como la prueba y evaluación (etapa de examen) del beneficiario con respecto al uso de la asistencia federal, las operaciones y el cumplimiento de las leyes y regulaciones. [ 13 ] El componente financiero es exactamente igual a una auditoría financiera de una entidad no federal, que incluye la auditoría de los estados financieros y las notas adjuntas. Dependiendo del beneficiario, la Auditoría Única puede ser simple y directa, o podría ser compleja y problemática. Esto se debe a que cada año se otorgan millones de subvenciones federales a miles de beneficiarios, cada uno con su propia forma independiente de operar. Por lo tanto, la Auditoría Única difiere de un beneficiario a otro y de un programa federal a otro.

Por estas razones, el gobierno federal exige que los auditores realicen la auditoría de cumplimiento de un beneficiario con una etapa de planificación y una etapa de examen. Durante la primera etapa, o etapa de planificación, el auditor debe estudiar al beneficiario, determinar si existe un riesgo alto o bajo de que el beneficiario no cumpla con las leyes y regulaciones, identificar los programas federales y evaluarlos. La segunda etapa, o etapa de examen o auditoría, es donde el auditor audita efectivamente la asistencia y los programas federales. [ 13 ] La etapa de planificación se considera una parte integral de la Auditoría Única porque permite al auditor diseñar y realizar la auditoría con base en las cualidades, características y necesidades del beneficiario que se auditará.

Auditoría de cumplimiento: Etapa de planificación

Auditado de bajo o alto riesgo

Antes de determinar qué programas federales examinar, el auditor debe determinar primero, con base en criterios específicos, si el beneficiario es un auditado de alto riesgo o de bajo riesgo . Un auditado de alto riesgo es un beneficiario que tiene un alto riesgo de no cumplir con las leyes y regulaciones federales, mientras que un auditado de bajo riesgo es exactamente lo contrario. La Guía Uniforme ha establecido ciertos requisitos que un beneficiario debe cumplir para ser considerado un auditado de bajo riesgo. Esto incluye lo siguiente que se debe evaluar para cada uno de los dos períodos de auditoría anteriores: [ 14 ]

  • En años anteriores, se realizaban auditorías únicas anualmente.
  • Las opiniones del auditor sobre los estados financieros y el Anexo de Gastos Federales (que se analizan más adelante) no fueron modificadas.
  • No se han identificado debilidades materiales.
  • El auditor no informó de ninguna duda sustancial sobre la capacidad de la entidad auditada para continuar como empresa en funcionamiento.
  • Ninguno de los programas federales presentó hallazgos de auditoría de ninguno de los siguientes aspectos en ninguno de los dos períodos de auditoría anteriores en los que fueron clasificados como programas de tipo A:
    • Deficiencias en el control interno que se identificaron como debilidades materiales en el informe del auditor sobre el control interno de los programas principales;
    • Una opinión modificada sobre un programa importante en el informe del auditor sobre programas importantes; o
    • Costes conocidos o probablemente cuestionados que superaron el cinco por ciento del total de los fondos federales desembolsados ​​para un programa de tipo A durante el período de auditoría.

La Guía Uniforme utiliza la determinación de alto y bajo riesgo para regular el monto en dólares de los gastos federales que deben ser auditados. Si bien el trabajo real necesario para una Auditoría Única lo establece el auditor, la OMB ha fijado un límite para auditar a los auditados de alto y bajo riesgo. Para los auditados de alto riesgo, el auditor debe auditar no menos del 40 % de toda la asistencia federal recibida durante el año. Para los auditados de bajo riesgo, ese límite se reduce al 20 %. [ 15 ]

Esta determinación afecta a toda la Auditoría Única porque el auditor ajusta el alcance de la auditoría en consecuencia. Dado que el auditor debe proporcionar una opinión al gobierno federal sobre si el beneficiario y sus programas cumplieron con las leyes y regulaciones, el auditor realiza los procedimientos suficientes para confirmar que la opinión es correcta. [ 16 ]

Identificación de los principales programas

Paso 1: Tipo A o Tipo B

Para determinar qué programas federales auditar en la auditoría de cumplimiento, la asistencia federal gastada por el beneficiario (también llamada gastos federales ) durante un año se identifica por el nombre del programa federal, la agencia federal y el número CFDA . Estos gastos federales se combinan para determinar el monto total gastado durante el año. Cualquier beneficiario cuyos gastos federales totales durante un año sean iguales o superiores a $750,000 requiere una Auditoría Única. [ 17 ] Si el beneficiario no cumple con este umbral, no se requiere una Auditoría Única, aunque el beneficiario puede optar por una auditoría específica del programa (una auditoría de un solo programa federal, sin auditar la entidad completa). Una vez realizada esta determinación, 2  CFR 200.518 exige que los programas federales se clasifiquen en dos grupos: programas de Tipo A y programas de Tipo B. [ 18 ]

Programa tipo A

Un programa de tipo A es cualquier programa federal dentro de un beneficiario que cumpla con los siguientes criterios.

  • Si el total de subvenciones federales gastadas durante el período de auditoría es mayor o igual a 750.000 dólares y menor o igual a 25  millones de dólares, entonces cualquier programa que gaste más de 750.000 dólares es de tipo A.
  • Si el total de subvenciones federales gastadas durante el período de auditoría es superior a 25  millones de dólares e inferior o igual a 100  millones de dólares, entonces cualquier programa que gaste más del 3 % del total de las subvenciones federales es de tipo A.
  • Si el total de subvenciones federales gastadas durante el período de auditoría es superior a 100  millones de dólares e inferior o igual a 1.000 millones de dólares  , entonces cualquier programa que gaste más de 3  millones de dólares es de tipo A.
  • Si el total de subvenciones federales gastadas durante el período de auditoría es superior a 1.000 millones de dólares  e inferior o igual a 10.000  millones de dólares, entonces cualquier programa que gaste más del 0,3% del total de las subvenciones federales es de tipo A.
  • Si el total de subvenciones federales gastadas durante el período de auditoría es superior a 10.000  millones de dólares e inferior o igual a 20.000  millones de dólares, entonces cualquier programa que gaste más de 30  millones de dólares es de tipo A.
  • Si el total de subvenciones federales gastadas durante el período de auditoría supera los 20.000  millones de dólares, entonces cualquier programa que gaste más del 0,15 % del total de las subvenciones federales es de tipo A.

En otras palabras, si un beneficiario gastó un total de $25  millones o menos en asistencia federal, entonces cualquier programa individual que gastó $750,000 o más se considera de Tipo A. Si un beneficiario gastó $30  millones en asistencia federal, entonces cualquier programa individual que gastó $900,000 o más (3% × $30  millones) se considera un programa de Tipo A. [ 18 ] Se debe prestar especial atención a los grandes programas de préstamos al determinar el umbral de Tipo A.

Programa tipo B

Un programa de tipo B es cualquier programa individual que no cumple con los requisitos de tipo A. [ 19 ]

Ejemplos

Ejemplo 1: La ciudad de Example administra un programa de la Sección 8 y gastó $950,000 en fondos de la Sección 8 y $5,000,000 de asistencia federal total durante el año. Dado que esta cantidad no supera los $25,000,000, el programa de la Sección 8 se considera un programa de Tipo A porque $950,000 excede el umbral de $750,000.

Ejemplo 2: Utilizando los mismos datos del Ejemplo 1, con la excepción de que la Ciudad de Example ahora gastó un total de $30,000,000 en asistencia federal, el programa de la Sección 8 cumpliría con el umbral de Tipo A porque $950,000 es mayor que $30,000,000 x 3% ($900,000).

Ejemplo 3: Utilizando los mismos datos del Ejemplo 1, con la excepción de que la ciudad de Example ahora gastó un total de $100,000,000 en asistencia federal, el programa de la Sección 8 no cumpliría con el umbral de Tipo A porque $950,000 es menos de $3 millones, y se consideraría un programa de Tipo B.

Pasos 2 y 3: Evaluación de riesgos

Después de determinar qué programas son de tipo A y tipo B, la Guía Uniforme exige que el auditor estudie y comprenda las operaciones y los controles internos de dichos programas dentro de la entidad, y realice [ 20 ] y documente [ 21 ] una evaluación de riesgos basada en dicho estudio para determinar si cada programa tiene un riesgo alto o bajo de no cumplir con las leyes y regulaciones. El auditor puede considerar numerosos factores, incluyendo la experiencia de auditoría actual y anterior, los controles internos buenos o deficientes sobre los programas federales, la cantidad o ausencia de hallazgos de auditoría anteriores, la supervisión continua o la falta de supervisión ejercida por el gobierno federal sobre el beneficiario, la evidencia o el conocimiento de fraude, y el riesgo inherente del programa federal. [ 22 ]

Para que un programa de tipo A se considere de bajo riesgo según 2  CFR 200.518 , debe haber sido auditado como un programa importante al menos una vez en los últimos dos años y no debe haber tenido: [ 18 ]

  • Debilidades materiales en el control interno
  • Una opinión modificada en el informe de auditoría
  • Costos conocidos o probablemente cuestionados que superen el 5% del total de los gastos de subvenciones federales.

Para cualquier programa de tipo A considerado de alto riesgo de incumplimiento, la Guía Uniforme exige que el auditor realice una auditoría de cumplimiento en ese programa. [ 23 ] Para un programa de tipo A que se considera de bajo riesgo, el auditor no está obligado a realizar una auditoría de cumplimiento, aunque la Guía Uniforme permite que el auditor lo haga si así lo decide. [ 23 ] Aunque la evaluación de riesgos la realiza el auditor en función de su criterio, [ 22 ] la Guía Uniforme tiene dos requisitos para que un programa se considere de bajo riesgo.

Al evaluar el riesgo de los programas de tipo B, los auditores deben utilizar el juicio profesional y los criterios establecidos en la Guía Uniforme. Según 2  CFR 200.518 , se debe identificar un número mínimo de programas de tipo B como de alto riesgo, calculado como el 25 % del número de programas de tipo A de bajo riesgo (redondeado al alza). Al evaluar el riesgo, se recomienda a los auditores utilizar un enfoque que permita identificar diferentes programas como de alto riesgo a lo largo del tiempo. No se espera que el auditor realice evaluaciones de riesgo en programas de tipo B más pequeños con gastos que no superen el 25 % del umbral de tipo A determinado en el paso 1. Los programas de tipo B que tienen un bajo riesgo de incumplimiento no requieren auditoría. [ 18 ]

Paso 4: Determinación del programa principal y porcentaje de cobertura

Los programas de alto riesgo de tipo A y de tipo B se consideran programas principales y deben ser auditados. El auditor suma todos los gastos de subvenciones federales para los programas principales identificados y los divide entre el total de gastos de subvenciones federales de la entidad en su conjunto. Para las entidades auditadas de bajo riesgo, los gastos de los programas principales como porcentaje del total de gastos de subvenciones deben ser de al menos el 20 %. Para las entidades auditadas de alto riesgo, el porcentaje de cobertura requerido aumenta al 40 %. Si los programas principales identificados no cumplen con el porcentaje de cobertura requerido, el auditor debe seleccionar programas adicionales para auditar hasta que se cumpla dicho porcentaje. [ 18 ]

Auditoría de cumplimiento: etapa de examen

Una vez que el auditor determina qué programas federales auditar, realiza una auditoría de cumplimiento que examina minuciosamente las operaciones del programa, revisando archivos, documentos, contratos, cheques, etc. El auditor investiga, en cierta medida, las transacciones entre el programa federal y otras partes. Estas funciones se comparan con las leyes y regulaciones aplicables al programa para determinar si cumplen o no con ellas. El examen no requiere la observación de cada documento ni de cada proceso generado por el programa. Sin embargo, el auditor debe realizar los procedimientos suficientes para formarse una opinión sobre si el programa (en su conjunto) cumple con las leyes y regulaciones. [ 24 ]

Debido a la cantidad de regulaciones federales, el gobierno federal ha proporcionado ciertas guías y literatura para ayudar al auditor en el examen, que incluye el Suplemento de Cumplimiento de la OMB y los Requisitos de Cumplimiento: [ 24 ]

Suplemento de cumplimiento de la OMB

El Suplemento de Cumplimiento de la OMB es una guía extensa y completa creada por la OMB para las Auditorías Únicas, y se considera la herramienta más importante tanto para el auditor como para el receptor al realizar o someterse a una Auditoría Única. [ 5 ] Fue creado tras las enmiendas de 1996 a la Ley de Auditoría Única y sirve para identificar los requisitos de cumplimiento importantes existentes que el Gobierno Federal espera que se consideren como parte de una Auditoría Única. Sin él, los auditores tendrían que investigar miles de leyes y reglamentos para cada programa individual de un receptor para determinar qué requisitos de cumplimiento son importantes para el Gobierno Federal. Para las Auditorías Únicas, el Suplemento reemplaza cualquier guía de auditoría de la agencia y otros documentos de requisitos de auditoría para programas federales individuales. [ 5 ]

Requisitos de cumplimiento

Los requisitos de cumplimiento son una serie de directivas proporcionadas por agencias federales que resumen cientos de leyes y reglamentos aplicables a la asistencia federal y son importantes para la gestión exitosa de dicha asistencia. La OMB creó 14 requisitos de cumplimiento básicos y estándar que los beneficiarios deben cumplir siempre al recibir y utilizar la asistencia federal, y proporcionó explicaciones, análisis y orientación detalladas al respecto en el Suplemento de Cumplimiento de la OMB. [ 25 ] Estos requisitos de cumplimiento sirven únicamente como guía para el cumplimiento de las leyes y reglamentos específicos aplicables a la asistencia y sus objetivos están diseñados para ser genéricos, debido a la cantidad de diferentes programas federales proporcionados por el gobierno. Por ejemplo, muchos programas federales tienen requisitos de elegibilidad para que las personas u organizaciones participen en ellos, ya que han sido establecidos por leyes, reglamentos o disposiciones contractuales. Sin embargo, si bien el criterio para determinar la elegibilidad varía de un programa a otro, el objetivo del requisito de cumplimiento de elegibilidad de que "solo participen las personas u organizaciones elegibles y calificadas" es consistente y universal en todos los programas de asistencia federal. Este criterio universal de elegibilidad se denomina requisito de cumplimiento de elegibilidad . [ 26 ]

Auditoría financiera

La Auditoría Única exige que el beneficiario prepare estados financieros que reflejen su situación financiera, resultados de operaciones o cambios en el patrimonio neto y, cuando corresponda, flujos de efectivo para el ejercicio fiscal auditado. [ 27 ] La Auditoría Única también exige que se realice una auditoría financiera al beneficiario que incluya las operaciones de asistencia federal, así como las operaciones de asistencia no federal. Se realizan pruebas de transacciones y saldos de cuentas para garantizar que la información presentada en los estados financieros y sus notas se presente de manera razonable en todos los aspectos materiales de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados. [ 28 ] Además, el beneficiario debe preparar un Anexo de Gastos de Subvenciones Federales (SEFA), que es información complementaria a los estados financieros, exclusiva de los beneficiarios de asistencia federal, que detalla toda la asistencia federal gastada por el beneficiario durante el año, categorizada por programa federal. [ 29 ] El auditor debe auditar e informar sobre este Anexo "en relación" con los estados financieros en su conjunto.

Formulario de recopilación de datos y paquete de informes

Una vez concluida la Auditoría Única, el beneficiario prepara dos documentos: un «Formulario de Recopilación de Datos» y un «Paquete de Informes». El formulario de recopilación de datos, Formulario SF-SAC, es un formulario estándar que básicamente resume la Auditoría Única. Incluye los datos del auditor, una lista de los programas federales auditados y un resumen de los hallazgos de auditoría informados por el auditor. El Paquete de Informes incluye todos los informes finales del auditor junto con los estados financieros del beneficiario. Incluye: [ 30 ]

  • Informes del auditor
  • Análisis y Discusión de la Gerencia (MD&A): Esta sección sirve como introducción a los estados financieros del destinatario, donde la gerencia del mismo (por ejemplo, gobernadores, en el caso de los estados; alcaldes, en el caso de las ciudades; presidente, en el caso de muchas organizaciones sin fines de lucro) analiza los resultados de las operaciones y otra información financiera, ofreciendo información y una descripción detallada sobre el propio destinatario.
  • Estados financieros del beneficiario : esta sección contiene los estados financieros requeridos por la Junta de Normas de Contabilidad Gubernamental (GASB, por sus siglas en inglés), que incluyen los estados financieros consolidados del Gobierno, así como los estados financieros del Fondo.
  • Notas del destinatario a los estados financieros : esto incluye cualquier nota y revelación para los estados financieros según lo exigen los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (GAAP) de EE. UU.
  • Información complementaria: esta sección incluye información financiera y no financiera relativa al destinatario que no está cubierta en el análisis y discusión de la gerencia ni en los estados financieros y sus respectivas notas.
  • Calendario de gastos de subvenciones federales: este documento detalla todos los gastos de asistencia federal realizados por el beneficiario durante el período de auditoría, categorizados por programa federal y agencia federal.
  • Anexo de Hallazgos y Costos Cuestionados – Si el auditor encuentra situaciones en las que el beneficiario no cumplió con las leyes y regulaciones, donde los controles internos son deficientes o en caso de actos ilegales o fraude, el auditor está obligado a informar dichas situaciones en esta sección, así como cualquier costo cuestionado. Los costos cuestionados son montos que el beneficiario gastó, pero que el auditor ha determinado que no estaban permitidos y deben ser devueltos al gobierno federal. [ 31 ]
  • Calendario de hallazgos de auditorías anteriores: en esta sección, el auditor debe dar seguimiento e informar sobre las medidas correctivas adoptadas por el destinatario con respecto a cualquier hallazgo de auditoría reportado en años anteriores.

Tanto el paquete de recopilación de datos como el paquete de informes son conservados por el destinatario, quien envía copias al Centro Federal de Información de Auditoría (FAC) y a cualquier agencia federal que lo solicite específicamente. [ 32 ] Las directrices federales exigen que los destinatarios presenten los documentos a más tardar 30 días después de que el auditor presente sus informes o 9 meses después del último día del período de auditoría, lo que ocurra primero. [ 33 ]

Extensión

El 19 de marzo de 2020, la Oficina de Administración y Presupuesto emitió un memorando que permitía ciertas prórrogas de plazos debido a la pandemia de COVID-19 . Para los beneficiarios de subvenciones con cierre de ejercicio fiscal hasta el 30 de junio de 2020, una agencia puede extender los plazos de los beneficiarios para completar y presentar un paquete de Auditoría Única hasta por seis meses. [ 34 ] [ 35 ] Para los beneficiarios de subvenciones con cierre de ejercicio fiscal entre el 1 de julio y el 30 de septiembre de 2020, una agencia puede extender los plazos de los beneficiarios para completar y presentar un paquete de Auditoría Única hasta por tres meses. [ 36 ] [ 37 ]

La prórroga puede otorgarse automáticamente, pero los beneficiarios deben conservar la documentación que acredite cómo la pandemia redujo su capacidad operativa y cómo se vio afectada la subvención. [ 34 ] [ 35 ]

El 18 de junio de 2020, la Oficina de Administración y Presupuesto emitió un memorando en el que se indicaba que ya no se permitían prórrogas para las organizaciones con cierre de ejercicio en 2020 porque, "durante la pandemia del coronavirus, muchos beneficiarios aprendieron las capacidades y ahora están adquiriendo la experiencia necesaria para llevar a cabo los objetivos de los programas federales de forma remota con acceso limitado a su oficina física". [ 37 ]

Responsabilidad del auditor

El auditor es responsable de llevar a cabo la auditoría del beneficiario de conformidad con las Normas de Auditoría Gubernamental Generalmente Aceptadas (GAGAS) [ 38 ] y utilizando la guía proporcionada por la Circular A-133 de la OMB y su Suplemento de Cumplimiento, las cuales establecen ciertas reglas a seguir durante la Auditoría Única. El auditor debe establecer objetivos de auditoría que determinen si el beneficiario cumplió con las leyes y regulaciones. Debe investigar los programas y subvenciones de asistencia federal del beneficiario para determinar la aplicabilidad de leyes y regulaciones específicas. Debe comprender al beneficiario, su organización, operaciones, sistemas de control interno y capacidad para administrar responsablemente la asistencia federal. Debe realizar procedimientos de auditoría (algunos de los cuales se sugieren en el Suplemento de Cumplimiento) para cumplir con estos objetivos de auditoría.

El auditor debe comprender el sistema de control interno del beneficiario para determinar si este cuenta con las salvaguardias adecuadas que le permitan gestionar la asistencia federal de manera responsable. Tras obtener suficiente conocimiento de dicho sistema, el auditor debe realizar procedimientos de auditoría para verificar que el sistema de control interno del beneficiario funcione correctamente y que las operaciones del programa federal del beneficiario cumplan con las leyes y reglamentos (por ejemplo, la parte de auditoría de cumplimiento de la Auditoría Única). [ 3 ] [ 39 ] [ 40 ]

Como parte de la Auditoría Única, el auditor debe preparar y presentar tres informes individuales al beneficiario y al gobierno federal. El primer informe es una opinión, o una denegación de la misma, sobre si los estados financieros del beneficiario se presentan de conformidad con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados de EE. UU., idéntico a un informe de auditoría financiera de una entidad no beneficiaria. El segundo informe trata sobre el estado de los controles internos en relación con los estados financieros y los programas principales. El tercer informe es una opinión, o una denegación de la misma, sobre el grado de cumplimiento del beneficiario con las leyes, los reglamentos y los términos y condiciones de las subvenciones de asistencia federal. Tras los dos últimos informes, si la Auditoría Única produjo hallazgos de auditoría, el auditor debe preparar el Anexo de Hallazgos y Costos Cuestionados mencionado anteriormente. [ 31 ] [ 40 ]

El juicio del auditor es necesario para determinar qué procedimientos de auditoría son suficientes para alcanzar los objetivos de la auditoría y si se requieren procedimientos adicionales o alternativos para lograr dichos objetivos. El auditor es responsable de determinar la naturaleza, el momento y el alcance de los procedimientos de auditoría necesarios para cumplir con los objetivos de la auditoría (es decir, es el auditor quien determina la cantidad necesaria de su trabajo de auditoría para formarse una opinión sobre si el receptor cumplió con las leyes y regulaciones).

Véase también

Notas

  1. 1 2 Oficina de Administración y Presupuesto (OMB) de Gestión Financiera Federal, Auditoría Única . Archivado el 7 de mayo de 2009 en Wayback Machine.
  2. ↑ Circular A-133 de la OMB ; Subparte B – Auditorías ; §___.200 – Requisitos de auditoría ,
  3. 1 2 3 Comprensión de las auditorías únicas Archivado el 20 de septiembre de 2006 en Wayback Machine por Henry Flood, Grantsmanship Center Magazine, otoño de 2002, recuperado el 30 de junio de 2006
  4. ↑ Circular A-133 de la OMB; Subparte B – Auditorías ; §___.220 – Frecuencia de las auditorías
  5. 1 2 3 4 Circular A-133 de la OMB: Suplemento de Cumplimiento; Parte I: Antecedentes, Propósito y Aplicabilidad; Antecedentes; pág. 1-1, párrafos 1 a 4 y pág. 1-2, párrafos 1 a 2
  6. ↑ Circular A-133 de la OMB, Subparte A – General ; §___.100 – Propósito
  7. ↑ Circular A-133 de la OMB, Título 1 – Propósito
  8. ↑ "Requisitos administrativos uniformes, principios de costos y requisitos de auditoría para subvenciones federales" . 26 de diciembre de 2013. Consultado el 4 de septiembre de 2018 .
  9. ↑ "eCFR — Código de Regulaciones Federales" . www.ecfr.gov . Consultado el 4 de septiembre de 2018 .
  10. ↑ Circular A-133 de la OMB: Suplemento de Cumplimiento; Parte I: Antecedentes, Propósito y Aplicabilidad; Resumen de este Suplemento; Control Interno; págs. 1–6, párr. 5
  11. ↑ "Oficina de Administración Financiera Federal: Auditoría Única" . Oficina de Administración y Presupuesto . Archivado del original el 18 de junio de 2007.
  12. ↑ «Circular de Auditorías Únicas N.º A-133: Auditorías de Estados, Gobiernos Locales y Organizaciones sin Fines de Lucro» . 27 de septiembre de 2007. Archivado del original el 27 de septiembre de 2007. Consultado el 4 de septiembre de 2018 .
  13. 1 2 3 Circular A-133 de la OMB; Subparte E – Auditores ; §___.500 – Alcance de la auditoría
  14. ↑ 2  CFR 200.520
  15. ↑ 2  CFR 200.518
  16. ↑ OMB A-133; Subparte E – Auditores ; §___.500 – Alcance de la auditoría ; sección (d)(4) – Cumplimiento
  17. ↑ 2  CFR 200.501
  18. 1 2 3 4 5 2  CFR 200.518
  19. ↑ 2  CFR 200.518
  20. ↑ Circular A-133 de la OMB; Subparte E – Auditores ; §___.520 – Determinación del programa principal ; sección (c) – Paso 2
  21. ↑ Circular A-133 de la OMB; Subparte E – Auditores ; §___.520 – Determinación del programa principal ; sección (g) – Documentación del riesgo
  22. 1 2 Circular A-133 de la OMB; Subparte E – Auditores ; §___.525 – Criterios para el riesgo de los programas federales
  23. 1 2 Circular A-133 de la OMB; Subparte E – Auditores ; §___.520 – Determinación del programa principal ; sección (e) – Paso 4
  24. 1 2 OMB A-133; Subparte E – Auditores ; §___.500 – Alcance de la auditoría ; sección (d) – Cumplimiento
  25. ↑ Circular A-133 de la OMB: Suplemento de cumplimiento; Parte III: Requisitos de cumplimiento
  26. ↑ Circular A-133 de la OMB: Suplemento de Cumplimiento; Parte III: Requisitos de Cumplimiento, pág. 3-E-1, Elegibilidad
  27. ↑ 2  CFR 200.510
  28. ↑ 2  CFR 200.514
  29. ↑ OMB A-133; Subparte C – Entidades auditadas ; §___.310 – Estados financieros ; sección (b) – Calendario de gastos federales
  30. ↑ OMB A-133; Subparte C – Entidades auditadas ; §___.320 – Presentación de informes ; sección (c) – Paquete de informes
  31. 1 2 OMB A-133; Subparte E – Auditores ; §___.505 – Informes de auditoría
  32. ↑ OMB A-133; Subparte C – Entidades auditadas ; §___.320 – Presentación de informes ; sección (d) – Presentación a la cámara de compensación
  33. ↑ OMB A-133; Subparte C – Entidades auditadas ; §___.320 – Presentación de informes
  34. 1 2 " La OMB ofrece ayuda a los beneficiarios de asistencia financiera federal directamente afectados por la COVID-19 ". GRF CPAs & Advisors . Marzo de 2020.
  35. 1 2 Weichert, Margaret (19 de marzo de 2020). " Memorándum a los Jefes de Departamentos y Agencias Ejecutivas ". Oficina de Administración y Presupuesto .
  36. ↑ Locaria, Disman; Williams, Spencer P. (23 de junio de 2020). " La OMB renueva algunas, pero no todas, las flexibilidades relacionadas con la COVID-19 para los beneficiarios de subvenciones federales ". Venable LLP .
  37. 1 2 Rigas, Michael (18 de junio de 2020). " M 20-26 Extensión del alivio administrativo para los beneficiarios y solicitantes de asistencia financiera federal directamente afectados por el nuevo coronavirus (COVID-19) debido a la pérdida de operaciones ". Oficina de Administración y Presupuesto .
  38. ↑ OMB A-133; Subparte E – Auditores ; §___.500 – Alcance de la auditoría ; sección (a) – General
  39. ↑ OMB A-133; Subparte E – Auditores ; §___.500 – Alcance de la auditoría ; sección (c) – Control interno
  40. 1 2 La Ley de Auditoría Única , AICPA

Referencias

Fuentes primarias

  • Circular A-133 de la Oficina de Administración y Presupuesto de los Estados Unidos , Auditorías de Estados, Gobiernos Locales y Organizaciones sin Fines de Lucro , revisada el 26 de junio de 2007.
  • Oficina de Administración y Presupuesto de los Estados Unidos (OMB) Circular A-133: Suplemento de Cumplimiento
  • Oficina de Administración y Presupuesto de los Estados Unidos; Oficina de Administración Financiera Federal, Auditoría Única

Circulares de la OMB

  • Circular A-21 de la Oficina de Administración y Presupuesto de los Estados Unidos , “Principios de costos para instituciones educativas”
  • Circular A-87 de la Oficina de Administración y Presupuesto de los Estados Unidos , “Principios de costos para gobiernos estatales, locales y tribales indígenas”
  • Circular A-110 de la Oficina de Administración y Presupuesto de los Estados Unidos , “Requisitos administrativos uniformes para subvenciones y acuerdos con instituciones de educación superior, hospitales y otras organizaciones sin fines de lucro”.
  • Circular A-122 de la Oficina de Administración y Presupuesto de los Estados Unidos , “Principios de costos para organizaciones sin fines de lucro”
  • Circular A-133 de la Oficina de Administración y Presupuesto de los Estados Unidos , “Auditorías de estados, gobiernos locales y organizaciones sin fines de lucro”
  • Suplemento de cumplimiento de la Circular A-133 de la Oficina de Administración y Presupuesto de los Estados Unidos

Fuentes secundarias

  • El Centro de Recursos de Auditoría Única ;
  • Manual de gestión de subvenciones federales , Thompson Publishing Group
  • Servicio Único de Información de Auditoría , Grupo Editorial Thompson
  • Warren Ruppel (2003), Auditorías de organizaciones sin fines de lucro de Miller con auditorías únicas: 2003–2004, Aspen Law & Business, ISBN 0-7355-3741-0
  • Rhett D. Harrell (4 de mayo de 2006), Gobierno local y auditorías únicas 2006, CCH (Wolters Kluwer), ISBN 0-8080-9023-2
  • Ley de Auditoría Única: Auditorías de Estados, Gobiernos Locales y Organizaciones sin Fines de Lucro ; Kit de herramientas del Comité de Auditoría del AICPA: Organizaciones sin fines de lucro; Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados (AICPA)
  • Sitio web de gestión de subvenciones de la OMB
  • El sitio web del Catálogo de Asistencia Federal Doméstica se archivó el 18 de noviembre de 2016 en Wayback Machine . Incluye una lista de todos los programas federales no clasificados para los que se otorgan subvenciones a los beneficiarios.
  • El Consejo de Directores Financieros ("Conceptos básicos de auditoría única" y "Dónde obtener ayuda" se publican aquí).
  • Biblioteca de auditoría única de IGnet
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