Impuesto directo

Aunque las definiciones varían según la jurisdicción, en general, un impuesto directo es aquel que grava a una persona o propiedad, a diferencia de un impuesto que grava una transacción, denominado impuesto indirecto . La distinción entre impuestos directos e indirectos depende de si el impuesto lo paga el contribuyente o si el importe lo cubre un tercero, generalmente un cliente. El término se utiliza en análisis económicos y políticos, y puede tener implicaciones legales en algunas jurisdicciones.

En los Estados Unidos de América , el término tiene una importancia constitucional especial debido a dos disposiciones de la Constitución de los Estados Unidos que establecen que cualquier impuesto directo impuesto por el gobierno federal debe ser prorrateado entre los estados en función de la población. ^{[ 1 ] [ 2 ]}

También es significativo en la Unión Europea , donde la tributación directa sigue siendo responsabilidad exclusiva de los Estados miembros. ^{[ 3 ]}

El concepto de impuesto directo también tiene relevancia constitucional en Canadá . Según la Ley Constitucional de 1867 , el Parlamento federal puede imponer cualquier tipo de impuesto, ya sea directo o indirecto. Sin embargo, las provincias solo están autorizadas a imponer impuestos directos. Ha habido numerosos litigios sobre el alcance de la facultad de las provincias para imponer impuestos directos.

En general, un impuesto directo es aquel que recae sobre una persona física o jurídica o sobre bienes (es decir, bienes muebles e inmuebles, ganado, cosechas, salarios, etc.), a diferencia de un impuesto sobre una transacción. En este sentido, los impuestos indirectos, como el impuesto sobre las ventas o el impuesto al valor agregado (IVA), se aplican solo si se produce una transacción gravable. Las personas tienen la libertad de realizar o no dichas transacciones; mientras que un impuesto directo (en sentido general) se aplica a una persona, generalmente de manera incondicional, como el impuesto per cápita, que se aplica sobre la base de la vida o existencia de la persona, o el impuesto sobre la propiedad, que se aplica al propietario en virtud de la propiedad, y no del uso comercial. Algunos comentaristas han argumentado que la distinción radica en si la carga tributaria puede transferirse de una persona jurídica a otra. ^{[ 4 ] [ 5 ]}

Se considera que los impuestos directos son soportados y pagados por la misma persona. Quien paga el impuesto directo no recupera la totalidad ni parte del mismo en otro lugar. En este sentido, la tributación directa se contrapone a la indirecta. El concepto de incidencia fiscal permite analizar quién, en última instancia, soporta la carga impositiva y determina si el impuesto es directo o indirecto. La tributación directa suele ser declarativa (establecida por la persona afectada o por un tercero).

El carácter incondicional e inexorable del impuesto directo era una preocupación primordial para las personas del siglo XVIII que buscaban escapar de formas de gobierno tiránicas y salvaguardar la libertad individual.

En La riqueza de las naciones , Adam Smith fue el primero en discutir extensamente en inglés la distinción entre impuestos directos e indirectos con esos nombres, como en el siguiente pasaje ^{[ a ]} :

Es así como un impuesto sobre las necesidades básicas opera exactamente de la misma manera que un impuesto directo sobre los salarios del trabajo. ... si es fabricante, repercutirá en el precio de sus productos este aumento salarial, junto con un beneficio; de modo que el pago final del impuesto, junto con este sobreprecio, recaerá sobre el consumidor. ^{[ 6 ] : 333}

El juez William Paterson cita a Smith con aprobación, ^{[ 7 ] : 180-181 ( op. seriatim )} señalando que los impuestos indirectos son "modos tortuosos de llegar a los ingresos de los individuos", ^{[ 7 ] : 180} lo que implica que los impuestos directos son aquellos que no son tortuosos. ^{[ b ]}

La minoría de Pensilvania , un grupo de delegados a la Convención Constitucional de los Estados Unidos de 1787 que disintieron del documento enviado a los estados para su ratificación, objetaron este tipo de impuestos y explicaron:

El poder de la tributación directa se aplica a cada individuo... no puede eludirse como los impuestos o los gravámenes, y se pagará, porque todo lo que un hombre posee lo dará por su cabeza. Este impuesto es tan afín a la naturaleza del despotismo que siempre ha sido uno de los favoritos de tales gobiernos. ... El poder de la tributación directa se aplicará además a cada individuo... por muy opresivo que sea, el pueblo solo tendrá esta alternativa: pagar el impuesto o dejar que se les confisquen sus bienes, pues toda resistencia será inútil. ^{[ 8 ]}

La tributación directa puede aplicarse sobre los ingresos o sobre el patrimonio (impuesto sobre la propiedad; impuesto sobre sucesiones o impuesto sobre el patrimonio). A continuación se presentan algunos ejemplos de impuestos directos existentes en los Estados Unidos (aunque no todos cumplen con la definición constitucional estadounidense de impuesto directo, como se indica más adelante): ^{[ 9 ]}

• Impuesto sobre la renta : es el impuesto directo más importante en muchos países desarrollados. Se basa en los ingresos de los contribuyentes. Se deduce una cantidad determinada del salario de las personas. Cuando este tipo de impuesto se aplica a las empresas, se denomina impuesto sobre la renta de las sociedades.
• Impuestos sobre la transferencia: la forma más frecuente de impuesto sobre la transferencia es el impuesto sobre sucesiones. Este impuesto se aplica a la parte imponible de los bienes de una persona fallecida. El impuesto sobre donaciones es otra forma de impuesto sobre la transferencia que se cobra a quienes transfieren bienes a otra persona.
• Impuesto sobre prestaciones sociales o impuesto sobre la nómina : este tipo de impuesto directo sirve para financiar la seguridad social y los servicios de salud. El impuesto sobre prestaciones sociales se recauda mediante deducciones de la nómina. Su importancia aumentó con el desarrollo del Estado de bienestar durante el siglo XX.
• Impuesto sobre la propiedad : el impuesto sobre la propiedad se cobra sobre bienes como terrenos y edificios.
• Impuesto sobre las ganancias de capital : este impuesto se recauda cuando una persona obtiene ganancias por la venta de capital, por ejemplo, al vender acciones, bienes inmuebles o un negocio. El impuesto se calcula determinando la diferencia entre el precio de adquisición y el precio de venta.

La tributación directa presenta algunas ventajas y también algunos inconvenientes en comparación con los impuestos indirectos. Promueve la igualdad y la equidad, ya que se basa en la capacidad de pago del contribuyente y, en el caso de una estructura impositiva progresiva, cada persona tributa de manera diferente según sus ingresos. Otra ventaja de la tributación directa es que tanto el gobierno como el contribuyente conocen el monto que recibirán y pagarán incluso antes de la recaudación. La tributación directa, y en particular el impuesto sobre la renta, actúa como un estabilizador automático. Algunos impuestos directos son fáciles de recaudar para el gobierno y la administración tributaria, ya que se recaudan en origen. Sin embargo, la recaudación de impuestos puede ser costosa dependiendo de la eficiencia de la administración tributaria. El funcionamiento de la oficina de recaudación de impuestos conlleva ciertos costos administrativos (por ejemplo, el mantenimiento de los registros de ingresos de la población), especialmente cuando se aplican diferentes tipos impositivos. Además, los impuestos directos pueden ser evadidos (la evasión fiscal afecta principalmente a los impuestos directos), mientras que los impuestos indirectos no pueden ser evadidos (cuando se produce la transacción gravada, no es posible evitar la carga del impuesto). ^{[ 9 ]}

Los impuestos directos disminuyen el ahorro y las ganancias de las personas y las empresas. En cambio, los impuestos indirectos encarecen los bienes y servicios (la carga impositiva se refleja en los precios). A diferencia de los impuestos indirectos, que provocan inflación (aumento de los precios), los impuestos directos pueden contribuir a reducirla.

No existe consenso en la literatura académica sobre si la tributación directa es más eficiente o no. Trabajos anteriores, basados ​​en modelos estáticos, favorecen la tributación directa, mientras que la literatura reciente, basada en modelos de crecimiento neoclásicos, muestra que la tributación indirecta es más eficiente. Las conclusiones de estos debates indican que las respuestas son en su mayoría conjeturales y dependen de la estructura económica. ^{[ 10 ]}

A diferencia de los impuestos indirectos, como el impuesto al valor agregado, los impuestos directos se pueden ajustar a la capacidad de pago del contribuyente según su situación (ingresos, edad, etc.). Así, los impuestos directos pueden ser progresivos (la tasa impositiva aumenta a medida que aumenta la base imponible), proporcionales (la tasa impositiva es fija y no cambia cuando la base imponible aumenta o disminuye) o regresivos (la tasa impositiva disminuye a medida que aumenta la base imponible), según su estructura. ^{[ 4 ]} Se diferencian de los impuestos indirectos, que generalmente son regresivos porque todos pagan la misma cantidad independientemente de su capacidad de pago (es decir, la carga impositiva es mayor para los más pobres que para los más ricos).

Además, los impuestos directos son transferencias que pueden tener una finalidad redistributiva (combinada con la voluntad de aumentar los ingresos fiscales). ^{[ 11 ]} De hecho, la tributación es una herramienta principal de la función redistributiva del gobierno, identificada por Richard Musgrave en su obra La teoría de las finanzas públicas (1959). Un sistema de impuestos directos progresivos podría contribuir a la reducción de las desigualdades y a la corrección de las diferencias en los niveles de vida de la población. ^{[ 11 ]}

Otro efecto de la tributación directa progresiva es que dicha estructura tributaria actúa como estabilizador automático cuando los precios son estables. De hecho, cuando los ingresos (en el ejemplo de un impuesto sobre la renta progresivo) disminuyen como resultado de una recesión, la tasa impositiva promedio se reduce: las personas deben afrontar tasas impositivas más bajas porque sus ganancias e ingresos han disminuido. Y de manera similar, cuando los ingresos aumentan, la tasa impositiva promedio también aumenta. ^{[ 12 ]} Este mecanismo de tributación progresiva participa en la estabilización de la economía, otra función del gobierno en las obras de Musgrave (la rama de estabilización del gobierno que previene grandes fluctuaciones en el PIB real). Cuando los ingresos bajan, los ingresos fiscales también bajan (y en el caso de la tributación progresiva, incluso las tasas impositivas disminuyen), lo que reduce la carga tributaria para los contribuyentes.

En los Estados Unidos, el término "impuesto directo" ha adquirido un significado específico bajo el derecho constitucional: un impuesto directo incluye impuestos sobre la propiedad ^{[ 13 ] : 618} por razón de propiedad ^{[ 14 ] [ 15 ]} (como un impuesto ordinario sobre bienes inmuebles impuesto a la persona propietaria de la propiedad al 1 de enero de cada año) así como capitaciones . ^{[ 7 ] : 175 ( Chase , J.) [ 7 ] : 183 ( Iredell , J.)} Los impuestos sobre la renta de los ingresos por servicios personales, como los salarios, son impuestos indirectos en este sentido. ^{[ 16 ] [ 17 ] : 15 [ 18 ] [ c ]} El Tribunal de Apelaciones de los Estados Unidos para el Circuito del Distrito de Columbia ha declarado: "Solo se sabe con certeza que tres impuestos son directos: (1) una capitación [...], (2) un impuesto sobre bienes inmuebles y (3) un impuesto sobre bienes muebles". ^{[ 19 ]} En National Federation of Independent Business v. Sebelius , la Corte Suprema sostuvo que la multa de ObamaCare impuesta a las personas por no poseer seguro médico, aunque es un impuesto para fines constitucionales, ^{[ 20 ] : 570} no es un impuesto directo, argumentando que el impuesto no es ni un impuesto sobre la propiedad, ni una capitación en el sentido de que "se activa por circunstancias específicas" en lugar de ser recaudado " ' sin tener en cuenta la propiedad, la profesión o cualquier otra circunstancia '" . ^{[ 20 ] : 571}

En los Estados Unidos , la Constitución exige que los impuestos directos impuestos por el gobierno nacional se distribuyan entre los estados en función de la población. ^{[ 1 ] [ 2 ]} Tras el fallo Pollock de 1895 , que dictaminó que los impuestos sobre la renta de la propiedad debían tratarse como impuestos directos, ^{[ 13 ] : 634} esta disposición dificultó que el Congreso impusiera un impuesto nacional sobre la renta que se aplicara a todas las formas de renta hasta que se ratificó la Decimosexta Enmienda en 1913. Desde entonces, los impuestos federales sobre la renta han estado sujetos a la regla de uniformidad, pero no a la regla de distribución. ^{[ 17 ] : 18} Antes de eso, las principales fuentes de ingresos del gobierno federal eran los impuestos especiales y los derechos de aduana. Su importancia disminuyó durante el siglo XX y los principales recursos del gobierno federal se convirtieron en los impuestos sobre la renta individual y los impuestos sobre la nómina. ^{[ 12 ]} Se observaron otras evoluciones a nivel local y estatal, con una disminución de la importancia de los impuestos sobre la propiedad, mientras que los impuestos sobre la renta y las ventas adquirieron mayor importancia. ^{[ 12 ]}

En el contexto de los impuestos sobre la renta de sueldos, salarios y otras formas de compensación por servicios personales, véase, por ejemplo, United States v. Connor , 898 F.2d 942, 90-1 US Tax Cas. (CCH) párr. 50,166 (3d Cir. 1990) (condena por evasión fiscal en virtud de 26  U.SC § 7201 confirmada por el Tribunal de Apelaciones del Tercer Circuito de los Estados Unidos ; el argumento del contribuyente —que debido a la Decimosexta Enmienda, los sueldos no eran imponibles— fue rechazado por el Tribunal; el argumento del contribuyente de que un impuesto sobre la renta de los sueldos debe prorratearse por población también fue rechazado); Perkins v. Commissioner , 746 F.2d 1187, 84-2 US Tax Cas. (CCH) párr. 9898 (6.º Cir. 1984) ( 26 U.S.C. § 61 dictaminó el Tribunal de Apelaciones del Sexto Circuito de los Estados Unidos que estaba "en plena conformidad con la autoridad del Congreso bajo la Decimosexta Enmienda a la Constitución para imponer impuestos sobre los ingresos sin prorrateo entre los estados"; el argumento del contribuyente de que los salarios pagados por el trabajo no son imponibles fue rechazado por el Tribunal y declarado frívolo).     

El impuesto directo es una forma de recaudación de impuestos aplicable al público en general mediante sus ingresos personales y su patrimonio generado y recaudado a través de canales formales y credenciales gubernamentales válidas, como el número de cuenta permanente y los datos de la cuenta bancaria.

Section 2(c) of the Central Boards of Revenue Act, 1963 of India defines "direct tax" as follows:^[21][22]

Tax policy in the European Union (EU) consists of two components: direct taxation, which remains the sole responsibility of member states, and indirect taxation, which affects free movement of goods and the freedom to provide services. With regard to European Union direct taxes, Member States have taken measures to prevent tax avoidance and double taxation. EU direct taxation covers, regarding companies, the following policies: the common consolidated corporate tax base, the common system of taxation applicable in the case of parent companies and subsidiaries of different member states (to avoid withholding tax when the dividend qualifies for application of the EC Parent-Subsidiary Directive,^[23] the financial transaction tax, interest and royalty payments made between associated companies and elimination of double taxation if the payment qualifies for application of the EC Interest and Royalties Directive.^[24] Regarding direct taxation for individuals, the policies cover taxation of savings income, dividend taxation of individuals and tackling tax obstacles to the cross-border provision of occupational pensions.

• Income tax in the United States

• Foster, Robert (1895). Comentarios sobre la Constitución de los Estados Unidos: Históricos y Judiciales . Vol.  1. Boston: The Boston Book Co. pp. 415–423 . 
• Joseph E. Stiglitz, Economía del sector público (tercera edición), 2000, Nueva York, Norton & Company. págs. 455-466