Circular 230

La Circular 230 hace referencia a la Circular n.° 230 del Departamento del Tesoro. Esta publicación establece las normas que rigen a quienes ejercen su profesión ante el Servicio de Impuestos Internos de los Estados Unidos (IRS), incluidos los abogados , los contadores públicos certificados (CPA) y los agentes inscritos (EA).

Las normas de la Circular 230 también prohíben ciertas conductas. Se pueden imponer sanciones por incumplimiento. «La Circular 230 es un documento híbrido que contiene las normas, reglamentos, disposiciones éticas y de conducta, y procedimientos disciplinarios que se aplican a quienes ejercen ante el IRS». ^{[ 1 ]} Las normas de la Circular 230 están codificadas como el Título 31 del Código de Regulaciones Federales , Subtítulo A, Parte 10 (31 CFR Parte 10). ^{[ 2 ] [ 3 ]}

La Circular 230 se publicó por primera vez en 1921. Algunas de sus disposiciones se hicieron más conocidas como resultado de las enmiendas realizadas en 2005. ^{[ 4 ]}

La base legal para la Circular 230 fue el artículo 330 del Título 31 del Código de los Estados Unidos. Dicho artículo autoriza al Servicio de Impuestos Internos (IRS) a “regular la práctica de los representantes de personas ante el Departamento del Tesoro”. 31 USC § 330(a)(1). El texto ahora codificado como el artículo 330 fue promulgado originalmente en 1884 como parte de una asignación del Departamento de Guerra para “caballos y otros bienes perdidos en el servicio militar”. ^{[ 5 ]}

Véase, por ejemplo, HR Rep. No. 82-2518, pág. 13 (1953); HR Rep. No. 89-1141, pág. 3 (1965) (“Al imponer requisitos de admisión a los futuros profesionales, el Servicio de Impuestos Internos actúa bajo la autoridad de la Ley del 7 de julio de 1884”).

Las normas de práctica del Tesoro “están diseñadas para proteger al Departamento y al público de personas no aptas para ejercer ante el IRS”. ^{[ 6 ]}

Hasta el año 2011, cualquier persona en Estados Unidos podía dedicarse legalmente a la preparación de declaraciones de impuestos federales. Las normas cambiaron con vigencia a partir del 1 de enero de 2011 y, durante un tiempo, impusieron ciertos requisitos a las personas que se dedicaban a la preparación de declaraciones de impuestos federales estadounidenses. ^{[ 7 ]} Sin embargo, estas nuevas normas fueron anuladas por el Tribunal de Distrito de Estados Unidos para el Distrito de Columbia en el caso Loving , decisión que fue confirmada por el Tribunal de Apelaciones de Estados Unidos para el Distrito de Columbia. ^{[ 8 ]}

En general, solo los abogados, contadores públicos certificados (CPA), agentes inscritos, actuarios inscritos o agentes de planes de jubilación inscritos pueden representar a clientes en procedimientos ante el IRS. ^{[ 9 ]} La representación de clientes incluye toda comunicación con el IRS en relación con asuntos del cliente sin su presencia. Existen excepciones que permiten a los preparadores no inscritos representar a los contribuyentes durante las auditorías únicamente para las declaraciones que ellos mismos prepararon. Las normas permiten que los miembros de la familia se representen entre sí, que los empleados representen a su empleador, que los directivos representen a las corporaciones y otros tipos de representación. ^{[ 10 ]}

Las personas que preparan declaraciones de impuestos o brindan asesoramiento fiscal deben:

• Divulgue en las declaraciones todas las posiciones fiscales no frívolas cuya divulgación sea necesaria para evitar sanciones. ^{[ 11 ]}
• Devolver los registros a los clientes.
• Firman todas las declaraciones de impuestos que preparan.
• Proporcione a los clientes una copia de sus declaraciones de impuestos.
• Informe a los clientes con prontitud sobre cualquier error u omisión del preparador o del cliente en cualquier asunto fiscal para el cual se haya contratado al preparador.
• Presente los registros, etc., que le solicite el IRS de manera oportuna.
• Ejerza la debida diligencia y utilice las mejores prácticas de la profesión. ^{[ 12 ]}

Además de lo anterior, quienes brindan asesoría fiscal deben seguir ciertas normas de procedimiento al hacerlo. ^{[ 13 ]} La asesoría fiscal por escrito no debe basarse en supuestos fácticos o legales irrazonables ni depender indebidamente de declaraciones del cliente o de terceros. Debe considerar todos los hechos y leyes pertinentes.

La Circular 230 contiene normas de conducta para la preparación de declaraciones de impuestos. ^{[ 14 ]} Las personas que preparan declaraciones de impuestos no deben:

• No tome postura en una declaración de impuestos a menos que exista una posibilidad realista de que dicha postura se sostenga por sus méritos. Se prohíben las posturas frívolas en las declaraciones de impuestos.
• Retrasar injustificadamente la pronta resolución de cualquier asunto ante el IRS.
• Cobrar al cliente una "honoraria desorbitada" por la representación.
• Representar a clientes con intereses contrapuestos.
• Captar clientes mediante declaraciones falsas.
• Cheques en efectivo emitidos por el Tesoro de los Estados Unidos a un cliente para quien se preparó la declaración de impuestos.

La Sección 10.27 de la Circular 230 tradicionalmente ha incluido restricciones a los acuerdos de honorarios contingentes entre los contribuyentes y sus representantes. Sin embargo, en julio de 2014, el Tribunal de Distrito de los Estados Unidos para el Distrito de Columbia anuló dichas restricciones "con respecto a la preparación y presentación de las Solicitudes Ordinarias de Reembolso, donde la 'preparación y presentación' precede al inicio de cualquier examen o resolución de la solicitud de reembolso por parte del IRS y a cualquier representación legal formal por parte del profesional". El Tribunal ordenó que el gobierno tenía prohibido permanentemente hacer cumplir las restricciones aplicables de la Circular 230. ^{[ 15 ]}

La sección 10.51 enumera otros tipos de mala conducta, entre ellos:

• Proporcionar información falsa o engañosa, o participar de cualquier forma en la difusión de información falsa o engañosa al Departamento del Tesoro o a cualquier funcionario o empleado del mismo, o a cualquier tribunal autorizado para pronunciarse sobre asuntos tributarios federales, en relación con cualquier asunto pendiente o que probablemente esté pendiente ante ellos, a sabiendas de que la información es falsa o engañosa. Los hechos u otros asuntos contenidos en testimonios, declaraciones de impuestos federales, estados financieros, solicitudes de inscripción, declaraciones juradas, declaraciones y cualquier otro documento o declaración, escrito u oral, se incluyen en el término "información".
• Conducta irrespetuosa en relación con la práctica ante el Servicio de Impuestos Internos, incluido el uso de lenguaje abusivo, hacer acusaciones o declaraciones falsas, a sabiendas de que son falsas, o difundir o publicar material malicioso o difamatorio.
• Intentar, directa o indirectamente, influir en la actuación oficial de los empleados del IRS mediante amenazas, acusaciones falsas, coacción o presión, o mediante el ofrecimiento de regalos, favores o cualquier incentivo especial. ^{[ 16 ]}

Según un informe de 2011 del Consejo Asesor del Servicio de Impuestos Internos ("IRSAC"), Subgrupo de la Oficina de Responsabilidad Profesional ("OPR"), ^{[ 17 ]} la Circular 230 establece normas éticas que generalmente se aplican a la mala conducta "intencional". La mala conducta intencional se describe generalmente como "la violación intencional de un deber legal conocido". Por lo tanto, la mala conducta intencional se distingue de la mala conducta que es simplemente negligente, errónea o inadvertida. El Manual de Impuestos Internos reconoce esta distinción al exigir que las remisiones a la OPR conforme a la Sección 6694(a) del Código de Impuestos Internos ("subestimación debido a posiciones irrazonables") se basen en un "patrón" de mala conducta. Un "patrón" de mala conducta es el signo o indicador legalmente reconocido de intencionalidad. Por lo tanto, según el IRSAC, la Circular 230 no está destinada a ser utilizada como una herramienta de aplicación para actos aislados de incompetencia o conducta deshonrosa. En cambio, su objetivo es proteger de forma más general el sistema tributario de aquellos profesionales que hayan demostrado un patrón claro de incumplimiento de las normas de conducta profesional generalmente reconocidas.

Cualquier persona que no sea funcionario o empleado del Servicio de Impuestos Internos (IRS) y que tenga información sobre una infracción de alguna disposición de la Circular 230, puede presentar un informe oral o escrito de la presunta infracción ante la Oficina de Responsabilidad Profesional (OPR) o ante cualquier funcionario o empleado del IRS. Si el informe se presenta ante un funcionario o empleado del IRS, este elaborará un informe escrito de la presunta infracción y lo remitirá a la OPR.

Si un funcionario o empleado del Servicio de Impuestos Internos tiene motivos para creer que un profesional ha infringido alguna disposición de la Circular 230, deberá presentar de inmediato un informe escrito de la presunta infracción en el Formulario 8484, Informe de presunta mala conducta del profesional. El informe explicará los hechos y las razones en las que se basa la creencia del funcionario o empleado y deberá presentarse a la OPR. ^{[ 18 ]} "Dichos informes son requeridos por la sección 10.53(a) de las regulaciones que rigen la práctica, las cuales se establecen en 31 CFR Parte 10 y se publican en forma de folleto como la Circular No. 230 del Departamento del Tesoro." ^{[ 19 ]}

Los preparadores y asesores tributarios que infrinjan la Circular 230 pueden estar sujetos a sanciones. Estas incluyen multas y la posible suspensión del ejercicio profesional ante el IRS. ^{[ 20 ]} Las normas también establecen procedimientos para los procesos disciplinarios.

Periódicamente, el Boletín de Impuestos Internos publica un anuncio de sanciones disciplinarias para la Oficina de Responsabilidad Profesional. ^{[ 21 ]}

• Recursos del AICPA para la Circular No. 230 del Departamento del Tesoro .
• https://www.irs.gov/pub/irs-pdf/pcir230.pdf