arrendamiento novado

En la remuneración flexible, el empleador llega a un acuerdo para proporcionar beneficios no monetarios a sus empleados a cambio de una reducción equivalente en su salario, con el fin de disminuir los impuestos sobre la renta que paga el empleado sobre dicho salario, manteniendo el mismo beneficio neto. Un arrendamiento novado es una forma de proporcionar el beneficio del uso de un vehículo a motor a un empleado mediante la remuneración flexible, sin que el empleador tenga que ser propietario del vehículo y permitiendo además que el vehículo pase de un empleador a otro, siendo el empleado responsable de la transacción.

En Australia, las prestaciones no monetarias que se proporcionan a un empleado se consideran prestaciones marginales y los empleadores deben pagar el impuesto sobre prestaciones marginales (FBT, por sus siglas en inglés) sobre el valor de estas prestaciones a un tipo equivalente al tipo impositivo marginal más alto sobre la renta .

Cuando se incluye un vehículo de motor en el paquete salarial mediante un contrato de arrendamiento novado, se crea un beneficio marginal y el empleador puede estar obligado a pagar el impuesto sobre beneficios marginales (FBT, por sus siglas en inglés).

Los automóviles reciben un trato preferencial según la legislación sobre beneficios marginales y, en lugar de utilizar los costos reales de funcionamiento, el valor del beneficio marginal puede fijarse en el 20 % del precio de compra original del vehículo, menos el impuesto de timbre , la matriculación del vehículo y el seguro obligatorio de responsabilidad civil . ^{[ 1 ]} Este trato preferencial presupone cierto uso comercial del vehículo proporcionado, pero dicho uso no es estrictamente necesario.

Otros vehículos, como vehículos comerciales, utilitarios y motocicletas, no están sujetos a este tratamiento, pero pueden estar exentos del FBT en determinadas circunstancias. ^{[ 2 ]} En 2022, se realizaron enmiendas a la Ley de Evaluación del Impuesto sobre Beneficios Marginales de 1986 para eximir a los empleadores del FBT si proporcionan un vehículo eléctrico elegible o un vehículo eléctrico híbrido enchufable a sus empleados. ^{[ 3 ]}

El valor del beneficio marginal puede reducirse a dos tercios del valor original al inicio del año fiscal del FBT (1 de abril) tras cuatro años completos desde la compra del vehículo por parte del arrendador. Dado que la mayoría de los arrendamientos novados tienen una duración de cinco años o menos, esto tiene un efecto limitado.

Además, si el empleador está registrado para el impuesto sobre bienes y servicios (GST), puede reclamar un crédito fiscal equivalente al monto del GST pagado como parte de los gastos operativos. Esto reduce su costo neto y, en el caso de un plan de compensación salarial, también reduce la parte del salario que el empleado deja de percibir.

Por lo general, el empleador también espera que el empleado le reembolse el impuesto sobre beneficios marginales (FBT, por sus siglas en inglés) que deba pagar. Por lo tanto, la reducción del salario del empleado en el paquete salarial equivale al total de los gastos operativos pagados por el empleador, menos los créditos del IVA, más los costos del FBT y los gastos administrativos. Normalmente, es más conveniente utilizar el método de contribución del empleado para compensar el beneficio marginal que el empleador pague el FBT.

El método de valoración del beneficio marginal de un automóvil u otro vehículo motorizado permite una contribución del empleado a los costos de funcionamiento para compensar el beneficio marginal y reducir la obligación tributaria del FBT. ^{[ 4 ]}

Dado que ahora el empleado paga parte de los gastos operativos en lugar del empleador, se reducen los beneficios fiscales en materia de impuesto sobre la renta y IVA. Sin embargo, al eliminarse el impuesto sobre beneficios marginales (equivalente al tipo impositivo marginal más alto), el coste neto para el empleado en este acuerdo disminuye. El método de valoración de beneficios marginales (ECM) solo resulta beneficioso si el método de valoración preferencial (al 20 % del precio de compra) es inferior al coste operativo real; de lo contrario, el empleado pagaría directamente todos los gastos sin obtener ningún beneficio fiscal.

La contribución del empleado puede realizarse mediante pago directo a proveedores externos o al empleador. Dado que el máximo beneficio se obtiene al contribuir con el importe exacto del beneficio adicional (eliminando así el impuesto sobre beneficios adicionales), generalmente se utiliza esta última opción para garantizar que se contribuya con el importe exacto del beneficio adicional durante el año.

En ambos casos, los créditos del IVA que el empleador puede reclamar se reducen: si el empleado paga los gastos, el empleador no ha pagado ese IVA para reclamarlo, y si el empleado paga directamente al empleador, su pago incluye el IVA, lo que compensa cualquier crédito del IVA reclamado sobre los gastos de funcionamiento.

Por lo tanto, la reducción en el salario del empleado se vuelve igual a los costos operativos totales pagados por el empleador, menos el IVA sobre esos costos, menos la contribución del empleado, más el IVA sobre la contribución del empleado si se pagó al empleador.

El método de contribución del empleado reduce el ahorro en el impuesto sobre la renta porque el empleador paga una menor parte del costo total de operación, lo que resulta en una menor reducción salarial. Este impuesto adicional sobre la renta y la pérdida de créditos del IVA siempre son menores o iguales al costo del impuesto sobre beneficios marginales (FBT) que se elimina, incluso considerando el impuesto ahorrado por la reducción salarial adicional debido a la agrupación del FBT. Por lo tanto, el costo neto para el empleado se reduce cuando se utiliza el método de contribución del empleado.

El uso del método de aportación del empleado puede generar confusión sobre el coste neto para el empleado, ya que, en la práctica, tanto la reducción salarial como la aportación del empleado aparecen en la nómina como "deducciones". La reducción salarial suele figurar como "antes de impuestos" y la aportación del empleado como "después de impuestos". De hecho, la reducción salarial ("antes de impuestos") no puede abonarse directamente al empleado, puesto que se consideraría ingreso y, por lo tanto, estaría sujeta a impuestos.

Al finalizar el contrato de arrendamiento, el arrendatario está obligado a devolver el vehículo al arrendador. A menudo, el contrato incluye una cláusula que exige al arrendatario que, al devolver el vehículo al término del contrato, abone la diferencia entre el valor residual y el valor de mercado del vehículo, si este último es inferior al valor residual.

El valor residual es una estimación del valor de mercado del vehículo al final del arrendamiento, pero dado que se determina al inicio del mismo y se incluye en el contrato, puede que no refleje el valor real de mercado del vehículo al finalizar el arrendamiento. En general, los arrendadores se dedican a la financiación y no a la venta de coches usados, por lo que no desean tomar posesión del vehículo ni realizar el trámite de convertirlo en efectivo. No puede existir obligación ni derecho alguno para el arrendatario de comprar el vehículo como parte del contrato, ya que el acuerdo resultante no sería un arrendamiento legítimo, sino un contrato de compraventa a plazos o similar. ^{[ 5 ]}

Para incentivar a los arrendatarios a quedarse con el coche en lugar de devolverlo, los contratos de arrendamiento suelen incluir cláusulas que les permiten pagar una penalización por no devolver el vehículo, equivalente al valor residual. Esta ficción legal, según la cual el arrendatario paga una penalización por negarse a devolver el vehículo según lo estipulado en el contrato, es, en la práctica, una forma de que el arrendatario pueda "comprar" el vehículo al arrendador por su valor residual al finalizar el contrato. Esta práctica es tan común que los empleados a menudo desconocen que pueden devolver el vehículo al término del contrato.

Dado que el pago residual no forma parte del acuerdo de paquete salarial, no hay ahorro fiscal al pagarlo, por lo que resulta beneficioso para el empleado tener un contrato de arrendamiento con el menor valor residual posible y que el alquiler sea más alto para compensar, ya que se obtienen ahorros fiscales sobre el alquiler cuando está incluido en el paquete salarial. Por esta razón, la Oficina de Impuestos de Australia limita el valor mínimo de un valor residual , aunque se permiten valores residuales más bajos "cuando una estimación justa y bien fundamentada del valor de mercado probable del bien al final del contrato de arrendamiento dé como resultado un valor menor". ^{[ 6 ]} En general, esto significa que el valor de mercado del vehículo suele superar el valor residual, lo que genera un beneficio adicional para el empleado, la diferencia entre el valor de mercado y el valor residual. Este beneficio no está sujeto al FBT. ^{[ 7 ]}

En la publicidad de planes de compensación salarial, un beneficio frecuentemente mencionado es que el empleado "ahorra" el componente del IVA del precio de compra del vehículo. ^{[ 8 ] [ 9 ]} Esta afirmación se basa en la falta de claridad del proceso de compensación salarial; de hecho, el empleado no compra el automóvil. En un arrendamiento, la financiera (arrendador) compra el vehículo y paga el IVA en la compra. Si la financiera está registrada para el IVA, puede solicitar un crédito por dicho impuesto.

La publicidad da a entender que el coste del arrendamiento para el empleado se reduce en el importe del IVA incluido en el precio de compra, debido al crédito fiscal reclamado por el arrendador. Sin embargo, el funcionamiento del IVA es el siguiente: en cada transacción, la empresa que suministra el bien o servicio reclama los créditos fiscales correspondientes, y posteriormente el IVA se incluye en el precio que el comprador paga a la empresa por dichos bienes o servicios.

Dado que el GST debe incluirse en el alquiler ^{[ 10 ]} y también en el valor residual por parte del arrendador, esto tiene el efecto de aumentar el monto total de GST a pagar en un arrendamiento en comparación con la compra original, ya que el total del alquiler y el valor residual es un monto mayor que el precio de compra del vehículo (para tener en cuenta los costos y las ganancias del arrendador), especialmente cuando los elementos exentos de GST, como el impuesto de timbre, se agrupan en el contrato de arrendamiento, lo que resulta en que no se pueda reclamar ningún GST como crédito para ese componente de la compra.

Por ejemplo, si el precio final de un automóvil es de $57,000, compuesto por $55,000 para la compra, incluyendo $5,000 de GST y $2,000 de impuesto de timbre, entonces la financiera puede reclamar un crédito de $5,000 en la compra. Cuando arriendan el automóvil a un empleado por 3 años, digamos con 36 pagos mensuales de alquiler de $1,100 (es decir, un alquiler total de $39,600) y un valor residual de $27,500, entonces esto resulta en un total de $6,100 en GST pagado por el arrendatario, más que en la compra original. El efecto neto del arrendamiento es un aumento en el GST enviado a la ATO, no una disminución.

Como parte de un acuerdo de compensación salarial, el empleador puede reclamar como crédito el IVA sobre los gastos de funcionamiento, como el alquiler, el combustible, el seguro, el mantenimiento, etc., lo que supone un ahorro real de este IVA para el empleado. Sin embargo, contrariamente a lo que afirman las campañas de marketing, los empleados no pueden "ahorrar" tanto el IVA del alquiler como el IVA del precio de compra.

En Australia, los empleadores suelen subcontratar los planes de compensación salarial a empresas externas para reducir la carga administrativa. En estos casos, cuando un vehículo se incluye en el plan de compensación salarial con un contrato de arrendamiento novado, la empresa externa se encarga del arrendamiento (generalmente a través de otra parte), la novación, la contabilidad del IVA y el impuesto sobre beneficios marginales, así como de la presupuestación y el pago de todos los gastos de funcionamiento a cambio de una comisión de gestión y, posiblemente, descuentos o comisiones de los proveedores. La empresa externa gestiona los pagos periódicos del empleador (y del empleado, si se utiliza ECM y se paga directamente al empleador) para cubrir los gastos de funcionamiento presupuestados (incluida su comisión). Estos pagos aparecen en una cuenta de compensación salarial que muestra el presupuesto, los pagos recibidos y los gastos de funcionamiento pagados. Además, el empleado puede pagar directamente a los proveedores los gastos de funcionamiento y luego la empresa de compensación salarial le reembolsa el importe a través de su cuenta.

Si bien un contrato de arrendamiento novado no tiene por qué formar parte de un acuerdo de remuneración flexible, es poco probable que se utilice fuera de dicho acuerdo, ya que de otro modo no habría motivo para que el tercero asumiera la obligación.

Este uso casi universal del arrendamiento novado para los planes de compensación salarial de vehículos a motor da como resultado que los planes se describan confusamente como "arrendamientos novados", aunque el plan abarca mucho más que solo el arrendamiento. Este uso de "arrendamiento novado" es casi universal en la documentación, la publicidad y los sitios web de las empresas de compensación salarial y genera confusión sobre si el término se refiere al plan completo o solo al arrendamiento en sí. Se especula que las empresas de compensación salarial hacen que el proceso sea deliberadamente confuso para que los consumidores no puedan compararlo fácilmente con otros métodos de financiación. ^{[ 11 ]} Al implicar que son el arrendatario en lugar de la otra parte real (la financiera), podrían ocultar las comisiones que pagan las financieras. Los empleados pueden no darse cuenta de que pueden comparar ofertas de arrendamiento con diferentes financieras sin dejar de usar el gestor de compensación salarial de su empleador. Los presupuestos se citan sin incluir el IVA, los "ahorros fiscales" se muestran con comparaciones poco realistas y se afirma que el vehículo es propiedad del empleado cuando, en realidad, es propiedad del arrendador. ^{[ 12 ]} Los consumidores pueden ser engañados por declaraciones como "Tranquilidad de que todos los costos de su vehículo están incluidos en un solo pago simple" y pensar que el "paquete" incluye todos los costos de funcionamiento, independientemente del costo o uso real, cuando en realidad es solo una estimación o presupuesto para los costos de funcionamiento.

A menudo, el empleado solo trata con el gestor de la nómina durante todo el proceso, sin ninguna interacción con el arrendador ni con el empleador. Además, las reducciones salariales siguen apareciendo como ingresos en su nómina , mostradas como deducciones "antes de impuestos", y las contribuciones del empleado como deducciones "después de impuestos". Por lo tanto, al empleado le parece que está pagando directamente los gastos de funcionamiento del vehículo (aunque de una forma extrañamente ventajosa desde el punto de vista fiscal), a pesar de que, por definición, en la nómina el empleador es quien paga los gastos. Además, el vehículo arrendado es, en la práctica, su vehículo personal, elegido por él, disponible para su uso exclusivo, y tiene la opción de "comprarlo" al final del contrato si no lo devuelve y paga la penalización.

Por definición, los arrendamientos no tienen tasas de interés, ya que estos se aplican al dinero prestado y se pagan sobre el saldo pendiente. Un arrendamiento es un acuerdo para usar un activo a cambio de un pago periódico, y no existe dinero prestado ni saldo pendiente sobre el cual aplicar intereses.

Los empleados suelen creer que un acuerdo de paquete salarial que incluya un arrendamiento novado es una especie de préstamo que cubre todos los gastos de funcionamiento del vehículo. ^{[ 13 ]} Esta confusión se ve agravada por las empresas de paquete salarial y las entidades financieras que citan tipos de interés para los arrendamientos o los denominan préstamos en su información. ^{[ 14 ] [ 15 ] [ 16 ]}

Parece probable que los empleados que consideran un arrendamiento novado, pero que lo confunden con un préstamo, hayan comenzado a solicitar a las compañías financieras y/o a las empresas de gestión de paquetes salariales que les proporcionen una tasa de interés para el "préstamo" (arrendamiento), similar a la tasa de comparación estandarizada que se exige para los préstamos en Australia, ^{[ 17 ]} para poder comparar el costo del arrendamiento con otras ofertas sin tener que calcular el costo total ellos mismos. Muchas de estas empresas han accedido cotizando una tasa de interés "efectiva" o "calculada", pero dado que no hay interés real en un arrendamiento, no está claro cómo se calculan estas tasas de interés cotizadas, incluyendo cómo tratan los efectos del GST, los pagos diferidos o las comisiones agrupadas u otros costos. No existe una forma estandarizada de calcular una tasa de interés efectiva para un arrendamiento y, por lo tanto, las tasas cotizadas no se pueden comparar con préstamos ni con las tasas cotizadas para otros arrendamientos.

La confusión también se extiende a los términos utilizados por las empresas de gestión de nóminas para describir diferentes acuerdos de nómina que incluyen un arrendamiento novado.

El primer término es "arrendamiento novado con mantenimiento completo", que describe el tipo más común de acuerdo de paquete salarial, donde un arrendamiento financiero se nova, de modo que el empleador acepta pagar las cuotas de alquiler. Además, el empleador también paga otros costos de funcionamiento que no están incluidos en el arrendamiento. ^{[ 18 ]} Esta terminología es confusa ya que fuera del paquete salarial, un "arrendamiento con mantenimiento completo" describe un arrendamiento operativo donde el contrato de arrendamiento incluye en las cuotas de alquiler los costos fijos de funcionamiento de un vehículo o activo, como seguro, registro, servicio y asistencia en carretera, así como algunos costos variables como combustible y neumáticos. ^{[ 19 ]} El arrendador simplemente devuelve el vehículo al final del arrendamiento asumiendo el riesgo del valor residual . Por lo general, existen cláusulas en el contrato con penalizaciones o cargos para proteger al arrendador de costos excesivos y depreciación del activo. Por lo tanto, un arrendamiento novado con mantenimiento completo no es una novación de un arrendamiento con mantenimiento completo .

Es posible novar un contrato de arrendamiento con mantenimiento completo ; esto puede denominarse contrato de arrendamiento operativo novado con mantenimiento completo . ^{[ 20 ]}

Para complicar aún más las cosas, también es muy común incluir costos iniciales adicionales al precio de compra, como impuestos, registro, seguro integral del primer año, garantías extendidas y otros seguros y tarifas, en un contrato de arrendamiento novado con mantenimiento completo , ya que no habrá habido tiempo suficiente para que el empleador configure los pagos en la cuenta de compensación salarial para cubrir dichos costos. Por esta razón, también es común que los contratos de arrendamiento novado tengan pagos diferidos, es decir, que el primer o los dos primeros alquileres se fijen en $0, y los alquileres restantes aumenten para compensar.

El tercer tipo de arrendamiento se describe como arrendamiento financiero novado o arrendamiento novado sin mantenimiento, donde solo el arrendamiento novado en sí se incluye en el paquete salarial, sin que el empleador pague ninguno de los demás costos operativos, como combustible, seguro o mantenimiento. ^{[ 21 ]} Este acuerdo ofrece poco o ningún beneficio al empleado, ya que no hay cambios en el valor del beneficio marginal, que se basa en el precio de compra original, pero se pierden los beneficios fiscales sobre los demás costos operativos, ya que no se incluyen en el paquete salarial. El efecto del pago del FBT o del uso de ECM compensa la mayor parte o la totalidad de los beneficios fiscales potenciales derivados de la inclusión de los alquileres del arrendamiento en el paquete salarial.

Para el empleado:

• Ahorro en impuestos sobre la renta y en el IVA:

Si bien un arrendamiento novado con paquete salarial puede generar beneficios fiscales para el empleado, proporcionando ahorros netos en el costo total de compra y operación de un vehículo, la complejidad del proceso y la falta de transparencia dificultan que la mayoría de las personas evalúen el alcance de dichos beneficios. Las empresas de paquete salarial suelen ofrecer una comparación que muestra los ahorros proyectados, pero esta solo compara el arrendamiento del vehículo con los mismos costos estimados sin el beneficio del paquete salarial. Es poco probable que esta sea la forma en que se compraría un vehículo en Australia; en la mayoría de los casos, se utilizaría un préstamo para automóvil o personal, u otra fuente de fondos como ahorros o un retiro de una hipoteca. Los costos adicionales de arrendamiento y las comisiones pueden significar que los costos operativos de un arrendamiento novado con paquete salarial sean significativamente más altos que los costos equivalentes de propiedad privada con un préstamo, pero con los beneficios de los ahorros fiscales, el costo neto puede ser menor. Además, las deducciones fiscales por cualquier uso comercial de un vehículo están específicamente prohibidas para un arrendamiento novado con paquete salarial.

• Acceso a descuentos negociados o por volumen si la financiera/empresa de gestión de nóminas/empleador compra muchos vehículos a un fabricante de automóviles:

Las empresas de gestión de nóminas suelen afirmar tener acceso a descuentos para flotas en el precio de compra de vehículos que no están disponibles para particulares. En algunos casos, estos descuentos se aplican solo a marcas o modelos específicos y pueden ser iguales o incluso inferiores a los que un particular puede negociar con un concesionario. Generalmente, no es necesario que el gestor de nóminas participe en la negociación; en cambio, un particular no puede negociar un precio de compra aceptable, luego formalizar un contrato de arrendamiento que posteriormente se transfiera y el vehículo se incluya en su plan de nóminas. En algunos casos, el gestor de nóminas cobra una comisión por gestionar la compra del vehículo. Se pueden obtener ahorros significativos mediante la nómina de un contrato de arrendamiento transferido para un vehículo usado o de demostración más económico. También pueden estar disponibles descuentos adicionales por volumen en seguros o servicios gestionados por la empresa de gestión de nóminas, pero, por el contrario, estos pueden ser más caros que los contratados de forma privada.

• Beneficios percibidos que son mayores que los beneficios reales:

La publicidad de los proveedores de planes de compensación salarial, que enfatiza los beneficios fiscales de un arrendamiento novado con compensación salarial, la naturaleza oculta de la reducción/deducción salarial y la falta de comprensión de cómo funciona realmente la compensación salarial, puede inducir a los empleados a arrendar vehículos con costos muy superiores a lo que normalmente gastarían, o a renovar continuamente los arrendamientos con la impresión errónea de que el costo es equivalente o inferior al de conservar su automóvil actual.

• Comodidad de la gestión por terceros:

Existe la percepción de que resulta beneficioso no tener que presupuestar ni preocuparse por los gastos operativos, especialmente los gastos elevados que se realizan una sola vez al año. Sin embargo, las deficiencias presupuestarias son una queja común en los planes de compensación salarial, y estos conllevan una cantidad considerable de trámites administrativos adicionales, sobre todo si se requieren solicitudes de reembolso.

• Flexibilidad en la elección del coche en comparación con un coche de empresa .
• El vehículo permanece con el empleado y puede transferirse a un nuevo empleador:

Sin embargo, la contrapartida es que, si el empleado quiere o necesita vender el vehículo durante la vigencia del contrato de arrendamiento, rescindirlo puede resultar muy costoso, a veces muy superior al valor de mercado actual del vehículo.

Para el empleador:

• Una forma de proporcionar un aumento efectivo en los salarios de los empleados con un costo mínimo o nulo para la empresa.
• Una alternativa rentable a la gestión de una flota de vehículos de empresa.
• En comparación con los coches de empresa, la empresa no asume ningún riesgo para los vehículos.
• En comparación con los coches de empresa, los vehículos de los empleados están "fuera de balance ", no son propiedad del empleador ni representan una obligación para este.
• A diferencia de los coches de empresa, el empleador no se queda con el vehículo si el empleado se marcha.

Para los proveedores de servicios:

• Ofrecen diversos servicios a cambio de honorarios y/o comisiones.