Principios de contabilidad de gestión

Los principios de contabilidad de gestión ( PCG ) se desarrollaron para satisfacer las necesidades fundamentales de la gestión interna, con el fin de mejorar los objetivos de apoyo a la toma de decisiones , los procesos internos de negocio , la aplicación de recursos, el valor para el cliente y la utilización de la capacidad, necesarios para alcanzar los objetivos corporativos de manera óptima. Otro término que se suele utilizar para referirse a los principios de contabilidad de gestión con estos fines es el de principios de costeo gerencial. Los dos principios de contabilidad de gestión son:

1. Principio de causalidad (es decir, la necesidad de comprender la relación causa-efecto) y,
2. Principio de analogía (es decir, la aplicación de conocimientos causales por parte de la dirección en sus actividades).

Estos dos principios sirven a la comunidad de contabilidad de gestión y a sus clientes: la dirección de las empresas. Dichos principios se incorporan al Marco Conceptual de Costeo Gerencial (MCCF, por sus siglas en inglés), junto con conceptos y restricciones que ayudan a regular la práctica de la contabilidad de gestión. El marco pone fin a décadas de confusión ^{[ 1 ]} en torno a los enfoques, herramientas y técnicas de la contabilidad de gestión y sus capacidades.

El marco de principios, conceptos y restricciones guiará la clasificación de las prácticas de contabilidad de gestión en la profesión para "permitir una mejor comprensión, tanto dentro como fuera de la profesión, de las concesiones que resultan de principios inapropiados" . ^{[ 2 ]} Sin principios fundamentales, los gerentes y profesionales de la contabilidad no tienen una base consistente sobre la cual cuestionar o evaluar nuevas teorías o métodos para el cálculo de costos gerenciales. ^{[ 3 ]}

Algunos métodos de contabilidad de gestión están diseñados principalmente para servir y cumplir con las directrices de contabilidad financiera . La importancia de contar con principios distintos y separados exclusivamente para la contabilidad de gestión ha recibido apoyo y reconocimiento tras casi un siglo de trabajo sobre el tema. La idea de que existen principios de contabilidad de gestión separados para apoyar la toma de decisiones gerenciales, distintos de las necesidades de información financiera, es ahora reconocida por organismos profesionales de contabilidad como el Comité de Contadores Profesionales en la Empresa de la Federación Internacional de Contadores y el Grupo de Trabajo del Marco Conceptual de Costeo Gerencial (MCCF) del Instituto de Contadores de Gestión .

Antes de 1929, ningún grupo —público o privado— emitía ni era responsable de ninguna norma contable ^{[ 4 ]} . Tras el desplome bursátil de 1929, se exigió recuperar la confianza del público y de los inversores, y se promulgó la Ley de Bolsas de Valores de 1934, lo que dio lugar a que las empresas públicas fueran supervisadas por la Comisión de Bolsa y Valores de Estados Unidos (SEC) . Esto sentó las bases de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (GAAP) de Estados Unidos , que establecen los principios de contabilidad financiera para las normas de información externa destinadas a los usuarios de la información de los estados financieros, como los mercados de capitales y los acreedores.

Durante los siguientes 47 años, numerosos comités, organismos profesionales y juntas directivas publicaron diversos marcos de procedimientos de contabilidad financiera hasta 1976, cuando se inició el trabajo en un marco estadounidense que sigue vigente hoy en día, regido por el Consejo de Normas de Contabilidad Financiera (FASB). Nota: Desde el 1 de abril de 2001, el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB ) ha estado trabajando en el desarrollo de nuevas normas internacionales de información financiera. Estas nuevas normas, denominadas Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), tienen como objetivo actualizar y perfeccionar los conceptos existentes y proporcionar una guía descriptiva que incluye comparaciones de los requisitos de información entre las NIIF y los PCGA de EE. UU. Como resultado del establecimiento de las Normas Internacionales de Información Financiera, los marcos conceptuales y las normas del IASB y del FASB se están actualizando y armonizando para reflejar los cambios en los mercados, las prácticas comerciales y el entorno económico que se han producido en las dos o más décadas transcurridas desde que se desarrollaron los conceptos por primera vez. Uno de los pilares de un conjunto de Normas de Contabilidad Financiera es la creación de un Marco Conceptual que define los principios en los que se basarán las normas. La mayoría de las principales normas contables nacionales e internacionales han desarrollado marcos conceptuales para respaldar su labor de establecimiento de normas.

Por el contrario, los principios de contabilidad de gestión se han pasado por alto tanto desde un punto de vista conceptual como normativo y, en su mayor parte, han quedado eclipsados ​​por las normas de contabilidad financiera. Los principios de contabilidad generalmente aceptados se aplican estrictamente a la contabilidad financiera porque era la única guía disponible en ese momento o porque no sabían qué más hacer. ^{[ 5 ] [ 6 ]}

Hasta hace poco, la profesión contable no había realizado un trabajo serio sobre las diferencias conceptuales entre el uso de técnicas de contabilidad de gestión para respaldar la información financiera según los PCGA y las técnicas de contabilidad de gestión utilizadas para el apoyo a la toma de decisiones internas. Esto compromete considerablemente la práctica de la contabilidad de gestión y la capacidad de los contadores de gestión para proporcionar a los gerentes información relevante para la toma de decisiones y la optimización. Sin embargo, varios pensadores innovadores, que se muestran en la cronología a continuación, reconocieron el valor de que la contabilidad de gestión contara con su propio conjunto de principios distintivos. A lo largo del último siglo, se ha hecho cada vez más evidente que los principios de la contabilidad de gestión deben considerarse "indispensables para la evaluación y mejora de los métodos y prácticas de la contabilidad de gestión" (Clinton, Van der Merwe 2012).

1910 – Church. La historia de la contabilidad . La práctica de la contabilidad de gestión se trató originalmente en una serie de artículos publicados en The Engineering Magazine. Como era típico de la práctica temprana de la contabilidad de gestión después de la revolución industrial, era un tema de interés para los ingenieros. Church analizó prácticas que transmitían los principios de causalidad y analogía de la contabilidad de gestión, pero nunca los definió formalmente. El contenido de esta serie se reimprimió en The History of Accounting Journal en 1976. ^{[ 7 ]}

1923 – John Maurice Clark . Estudios sobre la economía de los costos indirectos . La teoría de la contabilidad de gestión se desarrolló y se integró en su análisis de la asignación de costos; Clark enfatizó la necesidad de considerar las causas y sus efectos. También fue el primero en diferenciar los conceptos de costos operacionales de los conceptos de costos de decisión, al introducir el concepto de evitabilidad. ^{[ 8 ]}

1936 a 1954 – Comité de Conceptos y Normas de Contabilidad de Costos (CACS) . Operando bajo la dirección de la Asociación Americana de Contabilidad , el CACS se había propuesto desarrollar principios y normas contables para todos los campos de la contabilidad. ^{[ 9 ]}

1954 – Benninger. The Accounting Review Archivado el 31/01/2014 en Wayback Machine . «Los principios aceptados no tendrían por qué ser restrictivos, salvo en el sentido de que cualquier práctica adecuada restringe cualquier desviación de ella. Deberían ocuparse más de los métodos fundamentales de expresar los hechos contables que del alcance de las “revelaciones” en los estados financieros publicados». ^{[ 10 ]} y «… el contable de costes podría ser más eficaz cuanto más alejados estuvieran sus datos básicos del libro mayor». ^{[ 10 ]}

1979 – Shillinglaw. Principios de contabilidad de costos para la presentación de informes externos: un marco conceptual . «A lo largo de los años, se ha desarrollado un conjunto de conceptos, principios y prácticas que gradualmente se han convertido en lo que podría denominarse principios de contabilidad de costos generalmente aceptados (1979, 157-158)». ^{[ 11 ]} ( Nota: Los principios propuestos por Shillinglaw solo se consideraron para el área específica de la contabilidad de costos, una rama de la contabilidad de gestión que sirve específicamente a la contabilidad financiera externa. La intención declarada de su marco no era abarcar la contabilidad de gestión propiamente dicha, pero, no obstante, defendía la causalidad como principio).

1983 – Choudhury. Investigación contable y empresarial . Al analizar la confusión en torno a la falta de una terminología contable de gestión común y significativa, afirma: «… no estamos más cerca de contar con una teoría coherente, por así decirlo, un marco conceptual para la contabilidad de gestión». ^{[ 12 ]} Sin embargo, Choudhury no propuso un marco conceptual para la contabilidad de gestión.

2002 – Richardson. Accounting Historians Journal . Alan Richardson documenta cinco razones por las que la contabilidad gerencial ha estado dominada por la contabilidad financiera:

1. el uso de criterios de contabilidad financiera para juzgar la calidad de los sistemas de contabilidad de gestión,
2. la asignación de contadores de gestión a puestos subordinados en unidades organizativas cuyo propósito principal era la contabilidad financiera,
3. el predominio de la contabilidad financiera en el mercado de materiales educativos,
4. el juicio del mercado laboral de que un contable financiero podría reemplazar a un contable de gestión (pero no al revés) y,
5. la necesidad de que una profesión joven obtenga y conserve el apoyo de los intereses establecidos en la sociedad. ^{[ 13 ]}

2005 - Federación Internacional de Contadores , Comité de Contadores Profesionales en la Empresa. Documento informativo: Funciones y ámbito de actuación del contador profesional en la empresa. Archivado el 9 de marzo de 2014 en Wayback Machine . En la sección de Normas y Orientación se indica: «El propósito de la guía de buenas prácticas basada en principios es fomentar la toma de decisiones eficaz y eficiente, así como la adopción de herramientas y técnicas que puedan aplicarse de forma inteligente en diferentes tipos de organizaciones. La guía de buenas prácticas basada en principios se centra en el rendimiento al abordar los procesos y procedimientos que generan valor y que respaldan resultados empresariales sólidos y organizaciones exitosas». ^{[ 14 ]}

2007 – Van der Merwe. Cost Management Journal . Serie de artículos sobre la filosofía de la contabilidad de gestión. Esta serie se basó en gran medida en el trabajo de Shillinglaw, con una excepción. Añadió una base filosófica mediante el uso de la epistemología básica del razonamiento deductivo e inductivo y dos de las cuatro leyes de la lógica para demostrar que los dos principios de la contabilidad de gestión son la causalidad y la analogía, y que están arraigados en una verdad fundamental. ^{[ 15 ] [ 16 ] [ 17 ]}

2009 – Federación Internacional de Contadores , Comité de Contadores Profesionales en la Empresa. Guía Internacional de Buenas Prácticas: Evaluación y Mejora de los Costos en las Organizaciones . Los principios propuestos en la serie Filosofía de Contabilidad de Gestión (mencionada anteriormente; 2007) fueron adoptados en la Guía Internacional de Buenas Prácticas (IGPG) de la IFAC. ^{[ 18 ]}

2009 – Federación Internacional de Contadores , Comité de Contadores Profesionales en la Empresa. Documento informativo: Evaluación del proceso de cálculo de costos: Un modelo de madurez del continuo de niveles de cálculo de costos. Archivado el 15/11/2012 en Wayback Machine . El modelo de madurez se publicó como complemento de las IGPG basadas en principios (mencionadas anteriormente) para permitir a las empresas evaluar su posición en el continuo de cálculo de costos propuesto en lo que respecta a la madurez de su contabilidad de gestión. Se determinó que la Contabilidad del Consumo de Recursos (RCA) era el método más avanzado disponible en la actualidad. ^{[ 19 ]}

2011 – Instituto de Contadores de Gestión . Strategic Finance Journal Archivado el 15 de febrero de 2014 en Wayback Machine . En el número de octubre de 2011, un artículo titulado «Por qué necesitamos un marco conceptual para el cálculo de costos gerenciales» ofrece una breve descripción general de las razones por las que la contabilidad de gestión necesita su propio marco, claramente separado para los gerentes internos. ^{[ 2 ]}

2012 – Instituto de Contadores de Gestión , Grupo de Trabajo del Marco Conceptual de Costeo Gerencial. Marco Conceptual para Costeo Gerencial Archivado el 29/08/2017 en Wayback Machine . En julio de 2012 se publicó un borrador para comentarios públicos, que constituye la guía más extensa y completa disponible para los profesionales de la contabilidad de gestión y los usuarios de la información contable de gestión. ^{[ 3 ]}

2014 – Chartered Institute of Management Accountants , American Institute of Certified Public Accountants . Principios Globales de Contabilidad de Gestión (GMAPs) . Dos de los organismos de contabilidad más importantes del mundo se unieron para crear un nuevo conjunto de principios que guíen las mejores prácticas. ^{[ 20 ]}

La contabilidad de gestión para uso interno en una organización debe reflejar la realidad de las operaciones y los recursos utilizados por la organización en términos monetarios. A diferencia de la información financiera, cuyo objetivo se centra en los inversores externos y los acreedores que buscan comparar opciones de inversión en los mercados de capitales, la contabilidad de gestión se centra en las decisiones y limitaciones económicas internas de la organización. Existen dos aspectos interrelacionados para comprender la importancia de los principios de la contabilidad de gestión y cómo estos principios ayudan a los gerentes a alcanzar su objetivo principal: la optimización empresarial.

La primera parte principal se centra en la modelización de las operaciones de la empresa, donde el contable de gestión establece y construye relaciones causales basadas en el principio de causalidad y conceptos contables de gestión relacionados. La segunda parte implica el principio de analogía y las necesidades analíticas del gerente para obtener información de apoyo a la toma de decisiones proporcionada por la primera parte (sus relaciones de causa y efecto). La segunda parte requiere analizar la información a la luz de una o más alternativas de decisión para que el/los responsable/s de la toma de decisiones ^{[ 21 ]} pueda/n alcanzar la decisión óptima. La aplicación acumulativa de ambos principios (causalidad y analogía) logra los objetivos de la contabilidad de gestión y satisface las necesidades de los gerentes: la optimización de las operaciones de la empresa, generalmente denominada optimización empresarial.

Primer objetivo: el cálculo de costes gerenciales es:

• Proporcionar un reflejo monetario de la provisión y utilización de los recursos empresariales y,
• Proporcionar información sobre las causas y los efectos de las actividades económicas pasadas, presentes o futuras de las empresas.

Segundo objetivo: la contabilidad de costes gerenciales ayuda a los gerentes:

• En su planificación, análisis y toma de decisiones y,
• Contribuye a optimizar el logro de los objetivos estratégicos de la empresa.

A un nivel más detallado, la aplicación coherente de los principios de la contabilidad de gestión ofrece una serie de beneficios para una organización.

• Proporcionar a los gerentes y empleados un modelo de costos preciso y objetivo de la organización, así como información sobre costos que refleje el uso de los recursos de la misma.
• Presentar la información de apoyo a la toma de decisiones en un formato flexible que se adapte a los plazos y a las necesidades de los responsables de la toma de decisiones internos.
• Proporcionar a los responsables de la toma de decisiones información sobre los aspectos marginales/incrementales de las alternativas que están considerando.
• Modelar las relaciones cuantitativas de causa y efecto entre los productos y los insumos necesarios para producir y entregar los productos finales.
• Valora con precisión todas las operaciones (de apoyo y producción) de una entidad (es decir, el suministro y el consumo de recursos) en términos monetarios.
• Proporciona información que ayuda en la toma de decisiones económicas inmediatas y futuras para la optimización, el crecimiento y/o el logro de los objetivos estratégicos de la empresa.
• Proporciona información para evaluar el rendimiento y aprender de los resultados.
• Proporciona la base y los factores fundamentales para las actividades de gestión exploratorias y predictivas.

La función de los contadores de gestión es proporcionar información precisa a todos los gerentes internos. En otras palabras, la información de costos recopilada debe ser veraz y objetiva, es decir, "¿cuál es el costo que refleja el uso real de los recursos y procesos?". Por lo tanto, la verdad se corresponde con los hechos y, aplicada a la contabilidad de gestión, se traduce en que los recursos en operación crean una situación real. Obviamente, los recursos y las operaciones sobre los que un gerente toma decisiones se basan en información objetiva. La decisión del gerente modificará la situación actual, ya que le interesa el impacto económico de los posibles resultados.

Philip Lawton, profesional de inversiones y coautor de Los diez principales riesgos operativos: una guía de supervivencia para empresas de gestión de inversiones y fondos de cobertura ^{[ 22 ]} escribe

"El costeo gerencial no debe confundirse con la contabilidad de costos . Esta última (contabilidad de costos) aplica las convenciones de información financiera a la valoración de inventarios, precios de transferencia y el costo de los bienes y servicios vendidos, y satisface las necesidades de información de terceros, incluidos inversionistas, acreedores, reguladores y autoridades fiscales. El costeo gerencial está destinado al uso interno; respalda las decisiones que toman los gerentes para optimizar las operaciones. Los autores observan: «El mercado de valores claramente no valora una empresa por estados financieros excelentemente preparados si carece de excelencia operativa». Además, para capturar los resultados y sus insumos necesarios, un costeo gerencial bien ejecutado utiliza datos extraídos de los sistemas operativos y logísticos en lugar de las cuentas del libro mayor. De esta manera, las cantidades y los costos operativos se vinculan a la cadena de valor interna de la organización." ^{[ 23 ]}

La teoría de la correspondencia de la verdad fue definida originalmente por Aristóteles; sin embargo, una definición más simple y actualizada es: "Una afirmación u opinión es verdadera si aquello a lo que corresponde es un hecho". ^{[ 24 ]} La definición de correspondencia de la verdad constituye los pilares fundamentales de los principios de la contabilidad de gestión. En este sentido, la base de MAP se fundamenta en las leyes de la lógica y el razonamiento estructurado, descritos y analizados en detalle en la serie de Filosofía de la Contabilidad de Gestión publicada en Cost Management. ^{[ 15 ]} El reconocimiento de la verdad como base de la contabilidad de gestión se remonta a mucho tiempo atrás.

"Es muy importante que los costes no se consideren algo que pueda manipularse, ni se piense que representan otra cosa que la cruda realidad, por muy desagradable que sea."

Este énfasis en la verdad no debe confundirse con la precisión; debe quedar claro que los métodos de cálculo de costos son discutibles, mientras que los principios no lo son. Los principios apoyan a los gerentes que deben inferir los resultados futuros de todas las alternativas de decisión que consideran, basándose en la comprensión de la relación causa-efecto. El uso de principios permite a los gerentes abordar las causas y sus efectos en diferentes marcos temporales. Esto no significa que la contabilidad de gestión sea una ciencia; no lo es. Pero la ciencia de la decisión —aquella que la contabilidad de gestión respalda con la información que proporciona— sí es una ciencia ^{[ 3 ]} : 119.{{cite journal}}: Se requiere citar la revista |journal=( ayuda ) ; Falta o está vacío |title=( ayuda )

"Para proporcionar una base sólida para la toma de decisiones, las mediciones de costos deben, en la medida de lo posible, reflejar la realidad".

El crecimiento de la contabilidad de gestión y sus prácticas, como se describe en Management Accounting – Approaches, Techniques and Management Processes ^{[ 1 ]} , menciona que los contadores de gestión siguen insatisfechos con la calidad de su información de contabilidad de gestión en ausencia de principios rectores. Esta desconexión está claramente documentada en investigaciones como la Encuesta de Contabilidad de Gestión de 2003 ^{[ 25 ]} de Ernst & Young LLP, copatrocinada por IMA, y la encuesta de seguimiento de 2012 Alta Via, SAP e IMA Management Accounting Survey: A Replication and Longitudinal Comparison ^{[ 26 ]} . La confusión y la frustración se apoderaron de la profesión de contabilidad de gestión, en parte porque los contadores intentaban satisfacer dos objetivos muy diferentes con un solo sistema de información: las necesidades de cumplimiento de la información financiera (GAAP) junto con las necesidades de análisis de decisiones de costos gerenciales. Además, los controladores, contadores y gerentes que buscaban mejorar las operaciones o resolver problemas de costos internos descubrieron que, al seleccionar diferentes métodos de costos, cada uno se adhiere a diversas técnicas de asignación y produce resultados muy diferentes. Y, por último, la falta de un marco conceptual y de principios fundamentales que antes no existían para realizar cálculos de costes en el ámbito de la toma de decisiones internas.

Las teorías y prácticas contradictorias no generan confianza ni veracidad para la optimización de una entidad. Los principios fundamentales tienen como objetivo guiar la clasificación de enfoques, herramientas y procesos, proporcionando así a contadores y gerentes una manera de evaluar las herramientas y los enfoques que puedan estar considerando para las tareas de decisión o cálculo de costos en cuestión. Estos principios funcionan como una forma de comprender mejor los riesgos y las limitaciones asociadas con una práctica o método cuando se desvía de los principios de causalidad y analogía.

Las empresas necesitan identificar la realidad económica de su organización en función de los recursos y las operaciones, no reflejar valores en dólares calculados mediante métodos contables basados ​​en el principio de devengo que se ajusten a los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (GAAP) de Estados Unidos . Los contadores pueden argumentar que los principios de contabilidad financiera representan valores reales y son más que suficientes para fines de contabilidad de gestión. Maximizar los resultados de los estados financieros es un objetivo primordial; sin embargo, centrarse únicamente en las cifras contables o en los ratios financieros comunes puede conducir a malas prácticas en lugar de centrarse en las operaciones y el uso de los recursos para lograr un éxito económico sostenible a largo plazo. Al examinar dos de los cuatro principios de contabilidad financiera, se revelará que estos principios (por ejemplo, el costo histórico , el reconocimiento de ingresos , el principio de correlación y la revelación completa) no cumplen los objetivos de la contabilidad de gestión. Examinemos los siguientes dos principios de los GAAP:

a) Principio del costo histórico (Kieso, Weygandt y Warfield) pág. 38: este principio solo refleja el costo en el momento inicial de la compra o adquisición. En periodos posteriores, el costo histórico, junto con los métodos de depreciación basados ​​en impuestos, no ayuda a los gerentes a determinar sus factores de costo operativo actuales.

b) Principio de correspondencia (Kieso, Weygandt y Warfield) pág. 40: este principio exige que los costos (gastos) sigan a los ingresos o que se adopte la mejor asignación "racional y sistemática" de costos asociada al beneficio, incluyendo supuestos sobre cuándo se recibirá el beneficio (y, por lo tanto, los costos). Claramente, los gerentes que deben realizar un análisis de costos no tendrían idea, bajo el principio de correspondencia, de qué costos se incluirían o excluirían, ni de cuáles estarían afectando actualmente a su departamento.

Los dos principios de contabilidad financiera mencionados anteriormente describen brevemente la brecha que existe entre los objetivos de la contabilidad financiera y la contabilidad de gestión. El objetivo de la contabilidad financiera es generar un conjunto coherente de normas para garantizar la consistencia y la comparabilidad, proporcionando así a los agentes externos en los mercados de capitales igualdad de condiciones para evaluar el desempeño individual de una empresa, así como el de otras empresas competidoras. Por otro lado, el objetivo de la contabilidad de gestión es informar a los directivos internos sobre las decisiones correctas para lograr el éxito económico a largo plazo.

Como se comentó con Larry R. White, miembro del grupo de trabajo del Marco Conceptual de Costeo Gerencial, en CFO.com ,

«Las empresas manufactureras, en particular, suelen tener problemas al utilizar los modelos GAAP para el cálculo interno de costos», señala White. «Hemos visto fábricas donde los vendedores hacen fila para que sus pedidos se procesen en la línea de producción más antigua, mientras que hay líneas de producción y máquinas nuevas inactivas que podrían producir el pedido más rápido y con mejor calidad. La razón es que la fábrica realizaba su cálculo de costos basándose en una derivación de las normas GAAP. En consecuencia, las máquinas totalmente depreciadas no tenían un cargo de depreciación asociado, mientras que la maquinaria más nueva sí». ^{[ 27 ]}

• Convención de coherencia

• Federación Internacional de Contadores
• Instituto de Contadores de Gestión (IMA), editor de Strategic Finance and Management Accounting Quarterly