IR35

IR35 es la legislación antievasión fiscal del Reino Unido , la legislación sobre intermediarios contenida en el Capítulo 8 de la Ley del Impuesto sobre la Renta (Ganancias y Pensiones) de 2003. La legislación está diseñada para gravar el empleo "encubierto" a una tasa similar a la del empleo. En este contexto, "empleados encubiertos" significa trabajadores que reciben pagos de un cliente a través de un intermediario, es decir, su propia sociedad limitada , y cuya relación con su cliente es tal que si se les pagara directamente serían empleados del cliente.

Según el Capítulo 8, el trabajador de la sociedad limitada es responsable de evaluar su estatus IR35 según las reglas y de pagar el Seguro Nacional y el Impuesto sobre la Renta correspondientes a HMRC.

El 6 de abril de 2017 se introdujo una nueva legislación (Capítulo 10 de la Ley del Impuesto sobre la Renta (Ganancias y Pensiones) de 2003) para responsabilizar a las organizaciones del sector público de evaluar si una persona que presta servicios para su organización en forma contractual se rige por las normas IR35, y de pagar el impuesto sobre la renta y el seguro nacional a HMRC cuando corresponda. ^[1]

Estas normas (conocidas como normas de trabajo fuera de nómina) se ampliaron para aplicarse a las empresas del sector privado que se clasificaron como medianas o grandes según la Ley de Sociedades de 2006 a partir del 6 de abril de 2021. Esto llevó a que algunos conductores de camiones decidieran jubilarse y, por lo tanto, contribuyó a la escasez de conductores de camiones en el Reino Unido. ^[2]

En el minipresupuesto del Reino Unido de septiembre de 2022 se anunció que las reformas de 2017 y 2021 al IR35 se derogarían, con un coste de 6.190 millones de libras esterlinas en 5 años. ^{[3] [4]} Sin embargo, el 17 de octubre de 2022, el recién nombrado Ministro de Hacienda , Jeremy Hunt , anunció que la derogación no seguiría adelante y que el Capítulo 10 seguiría vigente. ^[5]

En 1999, como parte del Presupuesto de ese año, el Ministro de Hacienda del Reino Unido , Gordon Brown , anunció que se introducirían medidas para contrarrestar la evasión fiscal mediante el uso de las denominadas "empresas de servicios personales". Conocida propiamente como la "Legislación sobre intermediarios", se hace referencia a ella más comúnmente por el comunicado de prensa presupuestario número 35 de Inland Revenue (ahora HMRC ) en el que se anunció (es decir, el 35º comunicado de prensa de Inland Revenue de ese presupuesto ^[6] ), titulado "Contra la evasión en la prestación de servicios personales" . ^[7] El comunicado de prensa ^[8] se emitió el 9 de marzo de 1999, el mismo día que la Declaración presupuestaria del Ministro de Hacienda .

La IR35 entró en vigor en todo el Reino Unido en abril de 2000. Aunque formaba parte de la Ley de Finanzas de ese año y no era ley al comienzo del Año Fiscal, la Ley retrotrajo su entrada en vigor al 6 de abril de 2000. La legislación se ha consolidado en la Ley del Impuesto sobre la Renta (Ganancias y Pensiones) de 2003 y en el Reglamento de Instrumentos Estatutarios sobre Contribuciones a la Seguridad Social (Intermediarios) de 2000, SI 2000/727. La Ley de Finanzas de 2017 implementa cambios en el proceso para determinar el monto del Impuesto sobre la Renta y el Seguro Nacional que se debe deducir.

Antes de que se introdujera el IR35, los trabajadores que poseían sus propias empresas limitadas podían recibir pagos de los clientes directamente a la empresa y utilizar los ingresos de la empresa como lo haría cualquier pequeña empresa. Las ganancias de la empresa podían distribuirse como dividendos, que no están sujetos a pagos de la Seguridad Social . Los trabajadores también podían ahorrar impuestos dividiendo la propiedad de la empresa entre los miembros de la familia para colocar los ingresos en bandas impositivas más bajas. (Esta última práctica fue recomendada por publicaciones gubernamentales que asesoraban sobre la creación de empresas familiares, pero fue atacada como fraude fiscal por otros departamentos gubernamentales, en particular el Tesoro . Fue objeto de un ataque separado, finalmente infructuoso, en 2007; véase S660A ). Los asesores profesionales ahora no recomiendan que se asignen acciones de la empresa a los miembros de la familia a menos que desempeñen un papel significativo en el negocio (no solo la contabilidad).

El 20 de mayo de 2010, el nuevo gobierno de coalición liberal demócrata / conservador anunció en su programa de gobierno el compromiso de "revisar el IR 35, como parte de una revisión general de todos los impuestos a las pequeñas empresas, y tratar de reemplazarlo con medidas más simples que eviten la evasión fiscal pero que no impongan cargas administrativas indebidas ni incertidumbre a los autónomos, ni restrinjan la flexibilidad del mercado laboral ". ^[9] El 10 de marzo de 2011, la Oficina de Simplificación Fiscal recomendó que el Tesoro suspendiera el IR35 u obligara a la Agencia Tributaria y de Aduanas de Su Majestad (HMRC) a realizar cambios en su implementación hasta que se introduzca una reforma estructural más amplia para integrar el impuesto sobre la renta y el NIC. ^{[ cita requerida ]} Después de eso, el Ministro de Hacienda anunció que el Gobierno mantendría el IR35 "tal como está" durante el Presupuesto 2011, pero con cambios en la administración de la HMRC y para crear un nuevo Foro IR35. Este Foro IR35 ha logrado poco desde que se creó y parece haber poco interés en las actas de las reuniones mensuales publicadas. ^{[ cita requerida ]}

Históricamente, a los propietarios de pequeñas empresas limitadas les había resultado ventajoso cobrar todos sus salarios en un mes, con lo que solo incurrían en contribuciones al seguro nacional una vez (hasta el límite mensual) en lugar de pagar una contribución regular cada mes como la mayoría de los empleados. Esta estratagema se había evitado algunos años antes de la introducción del IR35 al imponer el pago del seguro nacional sobre el ingreso anual total de los directores como si se distribuyera a lo largo del año, incluso si se pagaba en un solo pago. El aumento del uso de pagos de dividendos en lugar de salarios fue en parte una reacción a este cambio. Un sentimiento adicional de agravio que sintieron quienes se vieron obligados a constituirse en sociedades, por cualquier razón, fue la gran disparidad entre la carga del seguro nacional sobre las empresas y los empleados (>20% si se incluye la contribución del empleador) y la impuesta a los autónomos.

El objetivo declarado de la medida era impedir que los trabajadores establecieran sociedades limitadas a través de las cuales trabajarían efectivamente como empleados , pero ahorrarían en impuestos sobre la renta y seguridad social. El llamado escenario "de viernes a lunes", en el que era posible que un trabajador dejara un trabajo el viernes y regresara el lunes para realizar el mismo trabajo para la misma empresa, pero como contratista a través de su propia sociedad limitada que pagaba un dividendo en lugar de ganancias que generarían menos impuestos sobre la renta y ningún pago de seguridad social, fue citado en el comunicado de prensa ^[7] como la anomalía que se estaba corrigiendo. En tal escenario, la Agencia Tributaria y Aduanas de Su Majestad estaría autorizada a "examinar" el acuerdo contractual entre la empresa del trabajador y la empresa cliente y formular un "contrato hipotético" que demostrara que el trabajador era un "empleado encubierto". La jurisprudencia -el juez Malachy Cornwell-Kelly ha observado que existe "considerable jurisprudencia sobre este tema" ^[10] - se refiere al ejercicio de formular dicho contrato como una "hipótesis legal":

La legislación establece una hipótesis legal y pide que se suponga que los servicios en cuestión se proporcionaron en virtud de un contrato celebrado directamente entre el cliente… y el trabajador… Si ese contrato hipotético se considerara a los efectos del impuesto sobre la renta como un contrato de trabajo (o de servicio), se aplicará la legislación. Por el contrario, si el contrato hipotético no se considerara así, no se aplicará la legislación. ^[11]

La tarifa pagada a la empresa del trabajador se gravaría entonces como salario. Al considerar la condición IR35, se deben aplicar las normas normales sobre la situación laboral y la opinión de la Agencia Tributaria y de Aduanas de Su Majestad puede impugnarse con éxito.

En realidad, la mayoría de las sociedades anónimas unipersonales tienen que operar a través de una agencia. Esto significa que la agencia tiene un acuerdo contractual con su cliente para suministrar a una persona. La agencia luego tiene un contrato con la sociedad anónima unipersonal para suministrar los servicios. La responsabilidad de determinar y deducir las tasas correctas del impuesto sobre la renta y del seguro nacional recae en el trabajador o la empresa, pero según la Ley de Finanzas de 2017, cuando una autoridad pública contrata al trabajador, la responsabilidad de hacer esta determinación y deducir los montos correctos se transfiere a la autoridad pública para los pagos realizados a partir del 6 de abril de 2017. ^[12]

El término "empresa de servicios personales" no está definido en la ley, pero el gobierno del Reino Unido lo utiliza para referirse a "alguien que trabaja a través de su propia empresa limitada", en contraposición a alguien que es autónomo y paga el Seguro Nacional de Clase 2 y Clase 4. ^[13]

Los principales argumentos aducidos a favor del IR35 son que: ^{[7] [14] [15]}

• claramente hay casos de "viernes a lunes" —saliendo el viernes como empleado y regresando el lunes al mismo trabajo como consultor contratado— que se considerarían como evasión del pago del Impuesto sobre la Renta y del Seguro Nacional correctos;
• es injusto que dos trabajadores que realizan las mismas tareas paguen diferentes tasas de Impuesto sobre la Renta y de Seguro Nacional cuando no hay diferencia entre sus modalidades de trabajo; y
• La empresa de servicios personales paga el impuesto de sociedades sobre los dividendos que paga al trabajador encubierto que opera a través de su empresa de servicios personales y es considerablemente más bajo que el impuesto sobre la renta personal. Los dividendos no están sujetos a la Seguridad Social, por lo que el trabajador no pagaría ninguna.

El argumento de que los trabajadores realizan las mismas tareas y pagan los mismos impuestos es un argumento que se ha utilizado con frecuencia, pero no tiene fundamento jurídico. El tipo de trabajo que se realiza es irrelevante y lo único que se examina en los tribunales es la naturaleza de la relación entre los trabajadores y el empleador. ^{[ cita requerida ]}

El régimen de impuestos sobre dividendos se modificó en abril de 2016, eliminando prácticamente la ventaja fiscal para los contratistas, que ahora pagan aproximadamente la misma cantidad de impuestos que un empleado al considerar el impuesto de sociedades y los impuestos sobre dividendos combinados. ^{[ cita requerida ]} El problema restante para el Gobierno es que los empleadores no pagan a los empleadores el NI del 13,8% cuando contratan a autónomos.

IR35 ha sido duramente criticado por varios organismos, incluida la ex socia fiscal de Ernst & Young, Anne Redston. ^{[16] [ se necesita una mejor fuente ]}

Algunas de las principales críticas a la medida incluyen:

• El IR35 no logra su objetivo declarado de gravar a quienes se encuentran dentro del IR35 al mismo nivel que a los empleados, ya que quienes se encuentran dentro del IR35 también pagan el NI de los empleadores además del NI de los empleados. Esto da como resultado niveles más altos de impuestos que pagan quienes se encuentran dentro del IR35. ^{[ cita requerida ] [ disputado – discutir ]}
• Su complejidad y sus efectos nocivos sobre muchas pequeñas empresas que existen por razones distintas a la evasión o elusión fiscal, entre las que se incluyen muchas empresas propiedad de profesionales de TI, que a menudo tienen muchos contratos a corto plazo en lugar de un compromiso estable. ^{[ cita requerida ]}
• Que sus efectos se extienden mucho más allá del escenario del viernes al lunes previsto en el comunicado de prensa original, del que, por cierto, nunca se ha hablado mucho desde entonces. ^{[ cita requerida ]}
• El IR35 ignora el riesgo que corren los trabajadores autónomos, es decir, no tienen garantía de trabajo ni prestaciones por enfermedad o pensión.
• Cada contrato que la empresa intermediaria celebra se analiza por separado, lo que significa que un contrato con el cliente A podría considerarse un contrato de trabajo encubierto y un contrato con el cliente B podría considerarse un contrato de no trabajo. HMRC se muestra reacio a emitir una opinión sobre un contrato en el momento de la firma del acuerdo sobre la base de que las condiciones laborales reales, en realidad, podrían ser considerablemente diferentes de las condiciones del acuerdo. ^{[ cita requerida ]}
• Muchos contratos entre la empresa intermediaria y la empresa cliente son genéricos y rara vez detallan la naturaleza real del trabajo que se realizará y los acuerdos de trabajo entre las dos partes. ^{[ cita requerida ]}
• Que es injusto que los trabajadores de pequeñas empresas familiares paguen impuestos como si fueran empleados de sus clientes y, sin embargo, no reciban ninguno de los beneficios legales, estatales y de otro tipo que reciben los empleados "normales". ^{[ cita requerida ]}
• HMRC exige que la empresa intermediaria indique si está dentro o fuera del IR35 en la declaración anual P35, dejando a la empresa con la responsabilidad de contratar a un experto para decidir la obligación tributaria de la empresa. ^{[ cita requerida ]}
• En la actualidad, muchas empresas se benefician de estas empresas intermediarias prometiéndoles que las ayudarán a negociar un contrato que cumpla con el IR35; sin embargo, no es solo el contrato lo que HMRC considera, sino también los acuerdos de trabajo reales entre el trabajador y la empresa cliente. ^{[ cita requerida ]}
• Hay poca evidencia de que recaude una cantidad significativa de dinero. ^{[ cita requerida ]}
• Hace que las pequeñas empresas no sean competitivas frente a las grandes consultoras y fomenta el uso de esquemas de evasión de la deslocalización, la mayoría de los cuales HMRC ahora pretende haber cerrado, dejando al trabajador con una enorme factura fiscal. Los esquemas paraguas siguen siendo habituales en 2021, como lo muestran los anuncios multimedia en aeropuertos y lugares similares. ^{[ cita requerida ]}
• El cálculo de un "pago presunto" según la legislación se considera muy complejo: el cálculo implica 11 etapas separadas, algunas de las cuales dependen recursivamente de otras. ^{[ cita requerida ]}
• La introducción del IR35 combinada con su complejidad y ambigüedad, llevó a muchos autónomos a una serie de planes de planificación fiscal que provocaron una mayor pérdida de ingresos para HMRC; ^{[ cita requerida ]} sin embargo, en los últimos años, HMRC ha cerrado estos planes de planificación fiscal.
• Desde abril de 2020 hasta abril de 2021, la gran mayoría de las empresas trasladaron a los autónomos de contratos a contratos PAYE de duración determinada porque decidieron que el riesgo de una investigación de HMRC sobre su uso de contratistas/trabajadores temporales era demasiado grande. Esto ha provocado más pérdidas de ingresos fiscales, ya que se han eliminado las contribuciones a la seguridad social de los empleadores de los contratos PAYE de muchos trabajadores temporales, además de la pérdida de IVA e impuesto de sociedades para la Hacienda Pública. ^{[ cita requerida ]}

En mayo de 2017, NHS Improvement dio marcha atrás en la orientación anterior de que todos los trabajadores temporales y de agencias del NHS estarían incluidos en las leyes tributarias IR35. La nueva orientación establecía que las organizaciones del NHS deberían evaluar a los trabajadores "caso por caso". Este cambio de sentido se produjo en respuesta a un intercambio en virtud del protocolo previo a la acción de Revisión Judicial por parte de la IHPA (entonces conocida como el Sindicato de Médicos Suplentes). ^[17] Muchos suplentes del NHS, como enfermeras, fisioterapeutas y médicos por debajo del nivel de consultor en el NHS, se consideran automáticamente empleados, una práctica que ha atraído fuertes críticas de la industria por supuestamente ser ilegal ^[18] y que está en contradicción con numerosas sentencias en las que los tribunales han determinado que los médicos son autónomos. ^[19] También ha habido críticas significativas a los enfoques generales en los periódicos nacionales, tanto en términos de la legalidad de la práctica como de la afirmación de que está llevando a los trabajadores a los planes de préstamos. ^[20] Muchos trabajadores del sector de servicios sociales también prestan sus servicios a través de sus propias empresas de responsabilidad limitada, lo que HMRC consideraría un empleo encubierto si las circunstancias fueran tales que un tribunal pudiera considerar que el acuerdo es similar a un empleo.

Resulta difícil juzgar la eficacia de la legislación, ya que, a fecha de 2010, la HMRC no ha publicado ninguna cifra. El 6 de enero de 2004, se preguntó a Dawn Primarolo en el Parlamento cuántas investigaciones en virtud del reglamento IR35 (a) se habían iniciado, (b) habían dado lugar a ingresos adicionales y (c) se habían concluido sin conseguir ingresos adicionales. En una respuesta escrita, contestó que no era posible aislar con precisión los datos relacionados únicamente con esta legislación. ^[21]

El 15 de junio de 2009, en la Cámara de los Comunes, el diputado laborista Terry Rooney (Bradford North) preguntó al Ministro de Hacienda "cuántas investigaciones relativas a la IR35 se iniciaron en cada uno de los últimos cinco años y cuántas de ellas dieron lugar a (a) un procesamiento, (b) un aumento de los impuestos adeudados y (c) la no adopción de medidas adicionales". Kitty Ussher, hablando en nombre del Ministro de Hacienda, respondió: "La legislación sobre intermediarios, conocida comúnmente como 'IR35', se introdujo con efecto a partir del 6 de abril de 2000 para contrarrestar la evasión de los niveles de impuestos y de seguridad social por parte de personas que prestan sus servicios a través de intermediarios. La divulgación de los datos de cumplimiento de la legislación por parte de la Agencia Tributaria y de Aduanas de Su Majestad daría lugar a un riesgo de incumplimiento de la legislación. En consecuencia, no puedo facilitar los datos solicitados". ^[22] La edición de julio de 2009 de IT Now , la revista de la British Computer Society , informó que entre abril de 2002 y marzo de 2008 el Gobierno había recaudado 9,2 millones de libras esterlinas en virtud de la legislación IR35, en comparación con los 220 millones de libras esterlinas que se esperaban inicialmente. ^[23]

La evaluación inicial del impacto regulatorio para IR35 en 1999 afirmó que HMRC esperaba que la medida generara £220 millones por año en contribuciones al Seguro Nacional y otros £80 millones en impuestos sobre la renta. ^[24]

El 6 de enero de 2004, el ministro de Hacienda en la sombra , Mark Prisk, parlamentario, preguntó a Dawn Primarolo sobre los ingresos adicionales obtenidos de las investigaciones en virtud de la IR35. Ella respondió que "establecer si la legislación sobre intermediarios se aplica o no se lleva a cabo como parte del programa de Revisión del Cumplimiento de los Empleadores de la Agencia Tributaria. Por lo tanto, no es posible aislar con precisión los datos relacionados únicamente con esta legislación". Dio una respuesta similar cuando se le preguntó sobre los costos administrativos y de empleo. ^[21]

En mayo de 2009, el Grupo de Contratistas Profesionales recibió una respuesta a una solicitud presentada al HMRC en virtud de la Ley de Libertad de Información , en la que se preguntaba cuánto había recaudado realmente IR35 para el erario público. La respuesta a la Ley de Libertad de Información reveló que en los años fiscales 2002/03 a 2007/08, IR35 recaudó directamente sólo 9,2 millones de libras esterlinas. Esto equivale a un promedio de sólo 1,5 millones de libras esterlinas por año fiscal, menos del 1% de la cantidad prevista. No está claro si esto incluye la contribución al NI o se trata sólo del impuesto sobre la renta. ^[25]

En septiembre de 2011, una solicitud en virtud de la Ley de Libertad de Información reveló que el número de casos examinados había descendido de 158 (año finalizado en abril de 2007) a 12 en el año finalizado en abril de 2010 y a 23 en el año finalizado en abril de 2011. El mismo documento también indica que el "ingreso fiscal recibido durante los años solicitados" había descendido de 1.906.619 libras esterlinas a 219.180 libras esterlinas. No se dan detalles sobre los costes de las investigaciones ni sobre los costes de recaudación del impuesto. No está claro si esta cifra se refiere a los ingresos obtenidos de las investigaciones o a los ingresos totales del IR35. No se dieron cifras sobre el coste de la administración del impuesto ni sobre el coste de las investigaciones. ^[26]

Hasta abril de 2017, la determinación del estatus IR35 (por separado, para todos y cada uno de los contratos de solo mano de obra que la PSC hubiera celebrado) era responsabilidad de la empresa de responsabilidad limitada del contratista (PSC). Toda responsabilidad fiscal y de seguro nacional asociada recaía sobre la PSC. Sin embargo, en la Declaración de otoño del Ministro de Hacienda de 2016, el gobierno dio a entender que reformaría lo que denomina la "Legislación intermediaria".

El 6 de abril de 2017, ^[27] la HMRC introdujo una reforma del IR35 en el sector público. Pasó a ser responsabilidad de las autoridades públicas que emplean a contratistas determinar la situación laboral del contratista a efectos fiscales. La reforma fue introducida por la HMRC para "garantizar que las personas que trabajan a través de su propia empresa paguen impuestos prácticamente equivalentes a los que pagarían los empleados si fueran contratados directamente". La HMRC puso a disposición una herramienta en línea (conocida como "CEST": Check Employment Status for Tax [Verificar situación laboral a efectos fiscales]) para que los trabajadores o los empleadores pudieran determinar la situación laboral a efectos fiscales. ^[28] En noviembre de 2019 se publicó una versión revisada de la herramienta tras un ejercicio de consulta con las partes interesadas. ^[29]

La CEST ha recibido algunas críticas por el hecho de que el concepto contractual de "reciprocidad de obligaciones" no figura en la evaluación de la CEST. HMRC defendió la exclusión de la reciprocidad de obligaciones (o MOO) como factor en su reunión del Foro IR35 con representantes de la industria el 11 de diciembre de 2017, argumentando que se podía asumir que cualquiera que usara la CEST ya sabía que existía una obligación contractual. ^{[30] [31]}

HMRC estimó que recaudó £550 millones adicionales en impuestos sobre la renta y contribuciones al seguro nacional en el primer año después de la introducción de la reforma. ^[32]

HMRC estimó que el costo del incumplimiento de la legislación IR35 en el sector privado sería de £1.2 mil millones ^[33] anualmente para 2022/23. Anunció la extensión de la reforma IR35 a las empresas medianas y grandes del sector privado y a las organizaciones benéficas, aplicable a partir del 6 de abril de 2020. ^[34] Se le dio al cliente final la responsabilidad de evaluar si la persona era un empleado. Esto era independientemente de si había uno o más intermediarios entre el trabajador y el cliente final. El cliente final también era responsable de pagar el Seguro Nacional perdido si realizaba una evaluación incorrecta.

El 17 de marzo de 2020 se anunció que la reforma del sector privado se pospondría hasta el 6 de abril de 2021 debido al brote de COVID-19 . Las reformas entraron en vigor el 6 de abril de 2021. ^[35]

Tras la introducción de la reforma del sector privado, han surgido múltiples herramientas para ayudar a quienes se encuentran dentro del IR35 a determinar cuál podría ser su salario neto. ^[36]

El Reglamento Nacional de Seguros establece que sólo "el Ministro" puede tomar decisiones sobre el estado de la situación, del tipo que se requiere para establecer la responsabilidad IR35. Por lo tanto, una PSC tiene derecho a solicitar una decisión de la Sección 8(1), cuando no pueda llegar a un acuerdo sobre la responsabilidad IR35 con HMRC. El obstáculo para esto sigue siendo que HMRC no ha creado ningún proceso mediante el cual se pueda solicitar una decisión de la Sección 8(1). La legislación se puede encontrar en: https://www.legislation.gov.uk/uksi/2000/727?timeline=false.

Cualquier persona que utilice la herramienta "CEST" de HMRC y descubra que no se puede determinar el estado de su contrato podría solicitar una determinación de conformidad con la Sección 8(1) y solicitar que se reconozca que ha realizado dicha solicitud. Esto lo protegería de cualquier sugerencia posterior de que no ha tomado el debido cuidado al establecer el estado IR35.

• Compañía paraguas
• Derecho laboral del Reino Unido
• Ley fiscal del Reino Unido
• Persona de libre dedicación
• Contratista independiente
• Clasificación errónea de empleados como contratistas independientes

• Manual de situación laboral de HMRC (gobierno británico)
• Página IR35 de HMRC (gobierno británico)