NIC 19

La NIC 19: Beneficios a los empleados es una norma internacional de información financiera emitida por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) que prescribe la contabilidad y la revelación de información para todo tipo de beneficios a los empleados. ^{[ 1 ]} Según la norma, los "beneficios a los empleados" abarcan todas las formas de contraprestación otorgada por una entidad a cambio de los servicios prestados por los empleados o por la terminación del empleo. ^{[ 2 ]} Estos beneficios incluyen partidas a corto plazo, como sueldos y salarios, así como beneficios posteriores al empleo, como pensiones y seguros de vida. ^{[ 3 ]} La norma exige que una entidad reconozca un pasivo cuando un empleado ha prestado servicios a cambio de beneficios que se pagarán en el futuro. ^{[ 4 ]}

Los planes de prestaciones posteriores al empleo se clasifican como planes de contribución definida o planes de prestación definida, según la sustancia económica del plan. ^{[ 5 ]} En un plan de prestación definida , la obligación de la entidad es proporcionar las prestaciones acordadas a los empleados actuales y anteriores, y el riesgo actuarial recae sobre la entidad. ^{[ 6 ]} Estos planes suelen calcular las pensiones en función de variables como la edad, los años de servicio y la remuneración. ^{[ 7 ]} Muchos planes de prestación definida son financiados por la entidad mediante aportaciones a una entidad jurídica o fondo independiente. ^{[ 8 ]}

La contabilidad de los planes de beneficios definidos es compleja porque se requieren supuestos actuariales para medir la obligación y el gasto. ^{[ 9 ]} El proceso de medición implica los siguientes requisitos clave:

• Una entidad debe utilizar el método de crédito unitario proyectado para determinar el valor presente de sus obligaciones de beneficios definidos. ^{[ 10 ]}
• Los supuestos actuariales utilizados para la medición deben ser imparciales y mutuamente compatibles. ^{[ 11 ]}
• Los supuestos financieros deben basarse en las expectativas del mercado al final del período de presentación de informes para el período durante el cual se liquidarán las obligaciones. ^{[ 12 ]}
• La tasa de descuento se determina tomando como referencia los rendimientos de mercado de los bonos corporativos de alta calidad al final del período de presentación de informes. ^{[ 13 ]}

Las revaluaciones del pasivo neto por beneficios definidos, incluidas las ganancias y pérdidas actuariales, se reconocen inmediatamente en Otro Resultado Integral (ORI). ^{[ 14 ]} Estas revaluaciones no se reclasifican a ganancias o pérdidas en períodos posteriores. ^{[ 15 ]} Los costos de servicios pasados, que resultan de enmiendas o reducciones del plan, deben reconocerse como un gasto en el momento que ocurra primero entre la enmienda del plan o cuando la entidad reconozca los costos de reestructuración relacionados. ^{[ 16 ]} Si un plan tiene un superávit, el activo reconocido se limita al menor entre el superávit del plan y el "límite máximo de activos". ^{[ 17 ]}

Los siguientes ejemplos ilustran los asientos contables para diferentes categorías de beneficios a los empleados, según lo define la NIC 19.

Los beneficios a corto plazo se reconocen como un gasto cuando se presta el servicio, con una obligación correspondiente por cualquier importe impagado. ^{[ 18 ]}

Escenario: Los empleados de una entidad perciben un salario de 50.000 dólares en diciembre. Al 31 de diciembre, se han pagado 45.000 dólares y quedan pendientes de pago 5.000 dólares.

Para los planes de beneficios definidos, el costo del servicio (aumento en el valor presente de la obligación) se reconoce en el resultado del ejercicio. ^{[ 20 ]}

Escenario: Una empresa determina que el costo del servicio actual para el año es de $10,000. Durante el mismo período, la empresa aporta $8,000 en efectivo a los activos del fondo de pensiones.

Las revaluaciones, como los cambios en los supuestos actuariales, deben reconocerse inmediatamente en el Otro Resultado Integral (ORI). ^{[ 23 ]}

Escenario: Al final del año, la tasa de descuento disminuye, lo que provoca que el valor actual de la obligación de pensión aumente en 2.000 dólares (una pérdida actuarial).

El interés neto se calcula multiplicando el pasivo (o activo) neto por beneficios definidos por la tasa de descuento utilizada para medir la obligación. ^{[ 25 ]}

La NIC 19 exige que una entidad revele información que explique las características de sus planes de beneficios definidos y los riesgos asociados a ellos, identifique y explique los importes en sus estados financieros derivados de dichos planes, y describa cómo estos planes pueden afectar el importe, el momento y la incertidumbre de los flujos de efectivo futuros de la entidad. ^{[ 27 ]}

• Norma oficial NIC 19 (Fundación IFRS)
• Resumen de la NIC 19 (Deloitte IAS Plus)