auditor externo

Un auditor externo realiza una auditoría , de acuerdo con leyes o reglas específicas, de los estados financieros de una empresa , entidad gubernamental , otra entidad legal u organización , y es independiente de la entidad auditada. ^{[ 1 ]} Los usuarios de la información financiera de estas entidades, como inversionistas, agencias gubernamentales y el público en general, confían en que el auditor externo presente un informe de auditoría imparcial e independiente .

La forma de nombramiento, las cualificaciones y el formato de los informes de un auditor externo están definidos por ley, que varía según la jurisdicción. Los auditores externos deben ser miembros de uno de los organismos profesionales de contabilidad reconocidos. ^{[ 2 ]} Los auditores externos normalmente dirigen sus informes a los accionistas de una corporación. En los Estados Unidos, los contadores públicos certificados son los únicos auditores externos no gubernamentales autorizados que pueden realizar auditorías y certificaciones sobre los estados financieros de una entidad y proporcionar informes sobre dichas auditorías para revisión pública. En el Reino Unido , ^{[ 3 ]} Canadá y otras naciones de la Commonwealth , los contadores públicos colegiados y los contadores generales certificados han desempeñado esa función.

Para las empresas públicas que cotizan en bolsa en Estados Unidos , la Ley Sarbanes-Oxley (SOX) ha impuesto requisitos estrictos a los auditores externos en su evaluación de los controles internos y la información financiera. En muchos países, los auditores externos de las entidades comerciales nacionalizadas son designados por un organismo gubernamental independiente, como el Contralor y Auditor General. Las Comisiones de Bolsa y Valores (SEC) también pueden imponer requisitos y funciones específicas a los auditores externos, incluyendo normas estrictas para garantizar su independencia. ^{[ 4 ]}

En algunos países, las firmas de auditoría pueden estar organizadas como LLC o entidades corporativas. La organización de las firmas de auditoría ha sido objeto de debate en los últimos años debido a cuestiones de responsabilidad. Por ejemplo, en los estados miembros de la UE existen normas que exigen que más del 75 % de los miembros de una firma de auditoría sean auditores cualificados. ^{[ 5 ]} En India, las firmas de auditoría solo pueden ser sociedades de miembros cualificados del Instituto de Contadores Públicos de la India .

En Estados Unidos, el auditor externo también realiza revisiones de estados financieros y compilaciones. En la revisión, los auditores generalmente deben verificar y cotejar cifras con el libro mayor y realizar consultas a la gerencia. En la compilación, los auditores deben revisar los estados financieros para asegurarse de que no contengan errores ni incorrecciones evidentes. Un auditor externo puede realizar una auditoría integral de los estados financieros, una auditoría únicamente del balance, una certificación de los controles internos sobre la información financiera u otros procedimientos de auditoría externa acordados. ^{[ 6 ]}

Los auditores externos también realizan consultoría de gestión. Según la ley, un auditor externo puede tener prohibido prestar ciertos servicios a la entidad que audita. Esto se hace principalmente para evitar conflictos de interés. La independencia de los auditores externos es fundamental para una evaluación correcta y exhaustiva de los controles y estados financieros de una entidad. Cualquier relación entre los auditores externos y la entidad, más allá de la contratación para la auditoría en sí, debe divulgarse en los informes del auditor externo. Estas normas también prohíben que el auditor posea participaciones en clientes públicos y limitan considerablemente los tipos de servicios distintos de la auditoría que puede prestar.

La función principal de los auditores externos es expresar una opinión sobre si los estados financieros de una entidad están libres de errores materiales.

Los auditores internos que pertenecen a una organización profesional están sujetos al mismo código de ética y código de conducta profesional que los auditores externos. Sin embargo, se diferencian principalmente en su relación con las entidades que auditan. Si bien los auditores internos suelen ser independientes de las actividades que auditan, forman parte de la organización que auditan e informan a la dirección. Por lo general, los auditores internos son empleados de la entidad, aunque en algunos casos la función puede subcontratarse. La principal responsabilidad del auditor interno es evaluar la estrategia y las prácticas de gestión de riesgos de una entidad, los marcos de control de gestión (incluidos los de TI) y los procesos de gobernanza. ^{[ 7 ]} También son responsables de los procedimientos de control interno de una organización y de la prevención del fraude. ^{[ 8 ]}

Si un auditor externo detecta fraude, es su responsabilidad informar a la gerencia y considerar la posibilidad de retirarse del encargo si la gerencia no toma las medidas adecuadas. Normalmente, los auditores externos revisan los procedimientos de control de tecnología de la información de la entidad al evaluar sus controles internos generales. También deben investigar cualquier asunto relevante que surja de las consultas de las autoridades profesionales o reguladoras , como la autoridad tributaria local.

Responsabilidad de los auditores externos frente a terceros

Los auditores pueden ser responsables ante terceros que resulten perjudicados por decisiones tomadas con base en la información contenida en los informes auditados. Este riesgo de responsabilidad de los auditores ante terceros está limitado por la doctrina de la relatividad de los contratos . Un inversor o acreedor, por ejemplo, generalmente no puede demandar a un auditor por emitir una opinión favorable, incluso si dicha opinión se emitió a sabiendas de que era errónea.

El alcance de la responsabilidad frente a terceros se establece (en general) mediante 3 criterios aceptados: Ultramares, reformulación y previsibilidad.

Según la doctrina Ultramares, los auditores solo son responsables ante terceros específicamente nombrados. La Norma de Reexpresión amplía su responsabilidad a grupos específicos de personas. La norma de previsibilidad expone a los contadores al mayor riesgo de responsabilidad, al permitir que cualquier persona que razonablemente pudiera confiar en los informes de un auditor demande por los daños sufridos al confiar en información relevante.

Si bien la doctrina Ultramares es la norma mayoritaria (¡para alivio de muchos contadores noveles y aspirantes a auditores!), la norma de reformulación se prefiere en varios estados y está ganando popularidad. Es poco probable que la norma de previsibilidad se adopte ampliamente en un futuro próximo, dado el enorme costo (tanto en tiempo como en dinero) de los litigios.

Los directores financieros, los contables y demás empleados no gozan de las mismas ventajas que la doctrina de la relatividad de los contratos. Sus acciones y declaraciones relevantes los exponen (a ellos y a sus empresas) a responsabilidades legales ante terceros perjudicados por confiar en dichas declaraciones.

• Auditoría
• Informe del auditor
• Atestación (desambiguación)
• Auditoría financiera
• Auditoría única
• Junta de Auditoría (Japón)
• Organización Internacional de Entidades Fiscalizadoras Superiores

• Normas organizativas típicas para auditores externos
• Análisis de la Ley Sarbanes-Oxley en relación con los auditores externos.