Sándwich holandés

El Dutch Sandwich es una herramienta fiscal corporativa de erosión de la base imponible y traslado de beneficios (BEPS, por sus siglas en inglés), utilizada principalmente por multinacionales estadounidenses para evitar incurrir en retenciones fiscales de la Unión Europea sobre beneficios no gravados mientras se trasladaban a paraísos fiscales fuera de la UE (como el agujero negro de las Bermudas ). Estos beneficios no gravados podían tener su origen dentro o fuera de la UE, pero en la mayoría de los casos se canalizaban a importantes paraísos fiscales de la UE centrados en las empresas, como Irlanda y Luxemburgo, mediante el uso de otras herramientas BEPS. ^{[ 1 ] [ 2 ]} El Dutch Sandwich se utilizaba a menudo con herramientas BEPS irlandesas como el Double Irish , el Single Malt y las herramientas de deducciones fiscales por activos intangibles ("CAIA"). En 2010, Irlanda modificó su código tributario para permitir que las herramientas BEPS irlandesas evitaran dichas retenciones fiscales sin necesidad de un Dutch Sandwich.

La estructura se basa en la laguna fiscal que permite a la mayoría de los países de la UE realizar pagos de regalías a otros países de la UE sin incurrir en retenciones fiscales . Sin embargo, el código tributario neerlandés permite realizar pagos de regalías a varios paraísos fiscales extraterritoriales (como Bermudas) sin incurrir en retenciones fiscales neerlandesas. ^{[ 3 ]}

El método comienza con una empresa matriz estadounidense que luego creará dos filiales irlandesas. ^{[ 4 ]} Además, la empresa irlandesa 2 es una filial de la empresa irlandesa 1. La empresa irlandesa 1 tendrá su domicilio en Bermudas. La empresa irlandesa 2 tiene su domicilio en Irlanda. La empresa irlandesa 1 posee la propiedad intelectual de la empresa y la licencia a la empresa irlandesa 2. La empresa irlandesa 2 pagará regalías a la empresa irlandesa 1, lo que hace que las regalías sean deducibles de impuestos para la empresa irlandesa 2, ya que se contabilizan como un gasto. Esto significa que la empresa irlandesa 2 ahora solo es responsable de pagar el impuesto de sociedades irlandés sobre el resto de sus ingresos a una tasa del 12,5 %. La empresa irlandesa 2 también presentará una elección de casilla de verificación en los EE. UU. para ser considerada una "entidad no considerada".

El sistema holandés de expropiación actúa, por lo tanto, como una "puerta trasera" para salir del sistema tributario corporativo de la UE y acceder a paraísos fiscales no pertenecientes a la UE que no tributan. ^{[ 5 ] [ 6 ]}

Estos pagos de regalías requieren la creación de esquemas de licenciamiento de propiedad intelectual ("PI"), por lo que el modelo holandés de licencias se limita a sectores específicos capaces de generar una cantidad sustancial de PI. Esto es más común en los sectores de tecnología, farmacéutico, dispositivos médicos y sectores industriales específicos (que poseen patentes). ^{[ 7 ]}

Su creación se atribuye generalmente a Joop Wijn (Secretario de Estado de Asuntos Económicos en mayo de 2003) tras la presión ejercida por abogados fiscales estadounidenses entre 2003 y 2006. ^{[ 8 ] [ 9 ]}

Cuando Joop Wijn, exejecutivo de capital de riesgo de ABN Amro Holding NV, se convierte en Secretario de Estado de Asuntos Económicos en mayo de 2003, el Wall Street Journal no tarda en informar sobre su gira por Estados Unidos, durante la cual presenta la nueva política fiscal neerlandesa a decenas de abogados tributarios, contables y directores de impuestos corporativos estadounidenses. En julio de 2005, decide abolir la disposición destinada a prevenir la evasión fiscal por parte de las empresas estadounidenses, para así responder a las críticas de los asesores fiscales.

A partir de 2020, "Los Países Bajos son una jurisdicción extremadamente atractiva para ubicar empresas de transporte de regalías" ^{[ 10 ]} aunque se anunció un impuesto de retención sobre regalías para 2021 "para casos en los que haya abuso" ^{[ 11 ]} después de la presión internacional.

En 2016, "las multinacionales movieron unos 22.000 millones de euros en regalías e intereses a través de los Países Bajos para evadir impuestos, según un nuevo informe para el Ministerio de Finanzas". El uso de esta estructura de evasión fiscal , por sí solo, generó el 10 % de los ingresos declarados por las empresas fantasma en los Países Bajos. ^{[ 12 ]}

El método también tuvo un impacto sustancial en la economía irlandesa. ^{[ 13 ]} Apple, al utilizar esta táctica fiscal, evitó pagar el impuesto de sociedades estadounidense mediante la técnica del "doble irlandés con sándwich holandés" sobre aproximadamente 110 mil millones de dólares en beneficios obtenidos en el extranjero. Al transferir estos beneficios a filiales en Irlanda, los impuestos se pagaron según la tasa irlandesa en lugar de a las empresas donde se adquirieron los productos de Apple. Este hecho constituye un buen contraargumento para el uso ético de esta laguna legal, ya que el gobierno irlandés perdió 13 mil millones de dólares en impuestos. Toda la situación provocó una leve recesión económica en Irlanda. La Comisión Europea acabó investigando el asunto, dado que la evasión y la elusión fiscal son temas de gran relevancia en la agenda internacional. ^{[ 14 ]}

El sándwich holandés se asocia más comúnmente con la estructura fiscal BEPS doble irlandesa , ^{[ 1 ] [ 2 ]} y con multinacionales tecnológicas estadounidenses con sede en Irlanda como Google. ^{[ 15 ] [ 16 ]}

El programa Double Irish es la mayor herramienta BEPS de la historia, que ayuda principalmente a multinacionales estadounidenses de tecnología y ciencias de la vida a proteger hasta 100.000 millones de dólares anuales de los impuestos.

El Double Irish utiliza una empresa irlandesa (IRL2) constituida legalmente en Irlanda, por lo que el código tributario estadounidense la considera extranjera, pero se gestiona y controla desde, por ejemplo, Bermudas (y, por lo tanto, el código tributario irlandés también la considera extranjera). El Dutch Sandwich, donde la empresa holandesa actúa como la "rebanada holandesa" del "sándwich", se utiliza para transferir dinero a esta empresa irlandesa (IRL2) sin incurrir en la retención de impuestos irlandesa. ^{[ 17 ]}

En 2013, Bloomberg informó que el cabildeo del socio gerente irlandés de PricewaterhouseCoopers , Feargal O'Rourke , ^{[ 18 ]} a quien Bloomberg calificó de "gran arquitecto" del Double Irish, ^{[ 19 ] [ 20 ]} llevó al Gobierno irlandés a flexibilizar las normas para realizar pagos de regalías irlandesas a empresas no pertenecientes a la UE (es decir, IRL2), sin incurrir en retención de impuestos irlandesa . Esto eliminó la necesidad explícita del Dutch Sandwich, pero aún existen varias condiciones que no se adaptarán a todos los tipos de estructuras Double Irish, por lo que varias multinacionales estadounidenses en Irlanda continuaron con la clásica combinación "Double Irish con un Dutch Sandwich". ^{[ 21 ] [ 15 ]}

Tras la presión de la UE, ^{[ 22 ]} la herramienta BEPS doble irlandesa se cerró a nuevos usuarios en 2015; sin embargo, se crearon nuevas herramientas BEPS irlandesas para reemplazarla: ^{[ 23 ] [ 24 ]}

• Herramienta BEPS de whisky irlandés de malta única de Microsoft y Allergan ; ^{[ 25 ] [ 26 ]}

• Deducciones de capital para activos intangibles (CAIA) de Apple y Accenture Herramienta irlandesa BEPS (hecha famosa por la economía de los duendes ). ^{[ 27 ] [ 28 ] [ 29 ]}

El sándwich holandés ha convertido a los Países Bajos en el mayor de los cinco principales OFC de conducto global identificados en un análisis de 2017 publicado por Nature Research sobre centros financieros extraterritoriales titulado: "Descubriendo centros financieros extraterritoriales: conductos y sumideros en la red global de propiedad corporativa" . ^{[ 30 ] [ 31 ] [ 32 ]} Los cinco OFC de conducto global (Países Bajos, Reino Unido, Irlanda, Singapur y Suiza) son países que no están formalmente etiquetados como "paraísos fiscales" por la UE/OCDE, sin embargo, son responsables de canalizar casi la mitad de los flujos de evasión fiscal corporativa global hacia los veinticuatro OFC de sumidero , sin incurrir en impuestos en el OFC de conducto.

Las OFC de conducto dependen de las principales oficinas de grandes firmas de abogados y contabilidad para crear vehículos legales, mientras que las OFC de sumidero tienen operaciones más pequeñas (por ejemplo, sucursales de estas firmas más grandes). ^{[ 5 ]} Por ejemplo, Irlanda cuenta con las herramientas BEPS para permitir que las multinacionales estadounidenses con gran cantidad de propiedad intelectual redirijan sus ganancias globales a Irlanda, libres de impuestos. Los Países Bajos luego permiten que estas ganancias irlandesas lleguen a un paraíso fiscal clásico (por ejemplo, las Islas Caimán o Jersey) sin incurrir en retención de impuestos de la UE. ^{[ 30 ]}

• Exportación de impuestos
• Inversión fiscal
• Paraíso fiscal
• Conductos y cables OFC para fregaderos
• Agujero negro de las Bermudas
• Centro de Servicios Financieros de Irlanda
• Feargal O'Rourke

• ABC (Australia) ¿Qué es un Double Irish con un sándwich holandés? (septiembre de 2016)